歷史成本會(huì)計(jì)局限與完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的對策分析

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了變化。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是當(dāng)前新型的一種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有其自身的優(yōu)越性，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)雖然在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中扮演很重要的角色，但是隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值會(huì)計(jì)已經(jīng)成為了主要的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，他已經(jīng)引起了公眾的注意，文章主要闡述了當(dāng)前公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)越性以及如何更好地發(fā)展這種會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；利弊

自從公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后，人們就已經(jīng)對這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)注起來。隨著金融危機(jī)的加劇，人們更加對這種會(huì)計(jì)制度的好壞展開了深入地研究。這股研究熱潮嚴(yán)重地影響到了這種會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，開始挑戰(zhàn)這種會(huì)計(jì)制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的社會(huì)地位。傳統(tǒng)使用的歷史成本會(huì)計(jì)本身存在一定的弊端，所以是不可能代替公允價(jià)值會(huì)計(jì)的，我們可以通過其他的渠道或方法來完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)，我們可以通過不斷的提升估值技術(shù)，建立科學(xué)的準(zhǔn)備金制度，進(jìn)而解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則在實(shí)行過程中產(chǎn)生的問題，減少會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

1 歷史成本會(huì)計(jì)的局限

所謂的歷史成本會(huì)計(jì)主要是指以歷史成本作為評估的一種會(huì)計(jì)職務(wù)，它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展史上起到過積極的作用，但是這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也是有很多缺點(diǎn)的。

1.1 估值技術(shù)的可靠性降低了

在金融危機(jī)愈演愈烈的過程中，物價(jià)發(fā)生劇烈的變化，市場出現(xiàn)通過膨脹，這就對歷史成本會(huì)計(jì)造成了很大的不良影響。正因?yàn)槭袌鰞r(jià)格浮動(dòng)很快，成本和收入之間的配比不統(tǒng)一，企業(yè)的營業(yè)額也出現(xiàn)了嚴(yán)重的虛胖現(xiàn)象，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)失真情況。所以這時(shí)使用歷史會(huì)計(jì)成本，就很難真實(shí)反映出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況。

1.2 歷史成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性動(dòng)搖了

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融工具也不斷的衍生發(fā)展，它們的主要特點(diǎn)是報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移發(fā)生在合同簽約的時(shí)候，這就使合同發(fā)生之前的內(nèi)容過于復(fù)雜，缺少一定的針對性等等，這些問題都使歷史成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖，影響了這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

1.3 歷史成本會(huì)計(jì)的不相關(guān)性很強(qiáng)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須與使用者的決策需求是相關(guān)的，這也是國際上公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，所謂的相關(guān)性就是通過不同的會(huì)計(jì)信息影響不同的決策管理，進(jìn)而使得使用者能夠?qū)^去、現(xiàn)在、和將來都有個(gè)很好的認(rèn)識，這也是目前美國公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。而歷史成本會(huì)計(jì)在大多數(shù)情況下都能通過信息來反應(yīng)當(dāng)前的市場價(jià)值。

1.4 歷史成本會(huì)計(jì)的自然趨向

在金融危機(jī)時(shí)，歷史成本會(huì)計(jì)可以對資產(chǎn)使用隱藏設(shè)備，但是在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)卻不可以使用，這種現(xiàn)象是這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的另外一種周期性的表現(xiàn)，我們可以說是負(fù)的或者是反的。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期如果銀行業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了使用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量金融工具的話，銀行可以通過出售資本來實(shí)現(xiàn)增加杠桿率。這種方式對于促進(jìn)歷史成本會(huì)計(jì)的負(fù)周期性是十分有效的。但是這樣做的危險(xiǎn)在于，它忽略了即將到來的危機(jī)信號，而這些信號正是使銀行為度過危機(jī)做好準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。

2 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動(dòng)公允價(jià)值，一直以來，公允價(jià)值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模式。公允價(jià)值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時(shí)對公允價(jià)值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價(jià)值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式下的計(jì)量屬性。伴隨著2008年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價(jià)值被推到了風(fēng)口浪尖上。SEC發(fā)布的報(bào)告認(rèn)為：暫停公允價(jià)值會(huì)計(jì)，很可能增加市場不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價(jià)值會(huì)計(jì)，但卻并未停止對公允價(jià)值會(huì)計(jì)的質(zhì)疑呼聲。

3 公允價(jià)值會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)的比較

3.1 比較確認(rèn)

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)權(quán)威定義了會(huì)計(jì)確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”?？煽啃允谴_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個(gè)核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)要素就會(huì)要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會(huì)計(jì)信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。爭議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價(jià)值的可靠性問題。例如確認(rèn)公允價(jià)值對會(huì)計(jì)要素，是將會(huì)計(jì)要素以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價(jià)值在對這些項(xiàng)目計(jì)量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計(jì)量，那么就會(huì)給股票價(jià)值與收益計(jì)量帶來無關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價(jià)值確認(rèn)的重要條件。

3.2 比較計(jì)量

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是會(huì)計(jì)計(jì)量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，大多數(shù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計(jì)量的方式，但公允價(jià)值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價(jià)值的特點(diǎn)：公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時(shí)的均衡價(jià)格，趨于對象的客觀價(jià)值；公允價(jià)值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額——現(xiàn)行公平市價(jià)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)立足現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)和動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)反映觀。

4 完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施

4.1 使估值技術(shù)更具有可靠性

市場價(jià)格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價(jià)值了，偏離當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10%的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會(huì)計(jì)準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動(dòng)性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10%，將不使用盯市制的會(huì)計(jì)制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來代替它的， 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時(shí)所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 建立相關(guān)的市場信息數(shù)據(jù)

市場信息是企業(yè)決策的基礎(chǔ)，為了獲得更多的市場信息，我們應(yīng)該聯(lián)合各個(gè)行業(yè)建立一個(gè)市場信息數(shù)據(jù)庫，專門收集各行各業(yè)的市場信息，眾所周知，歷史中發(fā)生的收益行為往往是企業(yè)預(yù)測未來收益的重要根據(jù)。企業(yè)可以通過以前的資金流動(dòng)來預(yù)測未來的資金流動(dòng)情況，同時(shí)也方便專業(yè)人員參考數(shù)據(jù)對資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)。

4.3 提高從業(yè)人員的專業(yè)知識儲(chǔ)備和水平

要想最大限度的發(fā)揮公允價(jià)值模式的優(yōu)勢就必須使用先進(jìn)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估人才，所以專業(yè)的會(huì)計(jì)評估人員是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度得以科學(xué)實(shí)行基礎(chǔ)，所以我們應(yīng)該盡快地開辦專業(yè)的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)班，希望可以最大程度地提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員的誠信度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員違法的處罰。

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