物流企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的財(cái)稅政策

【摘 要】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍正全面鋪開(kāi)，“營(yíng)改增”的新政對(duì)物流企業(yè)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)有積極的意義，但在先行試點(diǎn)的地區(qū)的一些物流企業(yè)的在實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)有明顯增加的情況。針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的種種情況，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，早作準(zhǔn)備，尋找應(yīng)對(duì)策略，避免不必要的損失。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)首先在上海進(jìn)行的，試點(diǎn)正式開(kāi)始日期是2012年1月1日，試點(diǎn)7個(gè)多月后，國(guó)務(wù)院總理溫家寶于2012年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。此次“營(yíng)改增”影響的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，物流企業(yè)首當(dāng)其沖。

一、“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)中物流企業(yè)的稅負(fù)變化和存在的問(wèn)題

在上海的“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，在增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。這樣使原有增值稅納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍增大，從而使稅負(fù)下降。同時(shí)物流企業(yè)小規(guī)模納稅人由原來(lái)的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，也同樣可降低企業(yè)稅負(fù)。所以從上海市開(kāi)展試點(diǎn)的情況看，大部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)都得到了減輕。

不過(guò)，在物流業(yè)中占主要地位的貨物運(yùn)輸業(yè)的貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有明顯增加的現(xiàn)象，對(duì)于從事裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅率從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大，然而可抵扣的項(xiàng)目較少，主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上），多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間都不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少，這將導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。據(jù)測(cè)算在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，這也是稅負(fù)增加的重要原因。據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。就具體的物流企業(yè)而言，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比原繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1～2月?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.63%，改革后增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

另外，有些物流企業(yè)（如：貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等）開(kāi)票金額小、頻率高。在上海試點(diǎn)的物流企業(yè)中，頻率最高的每月開(kāi)具發(fā)票約2.5萬(wàn)份，取得的發(fā)票則超過(guò)10萬(wàn)份。這給物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、比對(duì)等方面工作量太大，企業(yè)大大增加了人力成本，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作的難度。

二、物流企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中的應(yīng)對(duì)策略

1.深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神，接受財(cái)稅部門(mén)的指導(dǎo)?！盃I(yíng)改增”的相關(guān)文件主要有：（1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知——財(cái)稅[2011]110號(hào)，與此一起下發(fā)的附件有《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。（2）2011年11月16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知——財(cái)稅[2011]111號(hào)，與此一起下發(fā)的有三個(gè)附件：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》；《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》；《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。（3）2011年12月29日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知——財(cái)稅[2011]131號(hào)。（4）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知——財(cái)稅[2011]132號(hào)，發(fā)文日期2011年12月30日。（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知——財(cái)稅[2011]133號(hào)，發(fā)文日期2011年12月30日。（6）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知——財(cái)稅[2012]53號(hào)，發(fā)文日期2012年6月29日。（7）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知——財(cái)稅財(cái)稅[2012]71號(hào)，發(fā)文日期2012年7月31日。這些文件是有關(guān)營(yíng)改增的一手文件，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)其起精神。同時(shí)各地財(cái)稅部門(mén)會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)進(jìn)行宣傳和輔導(dǎo)，他們會(huì)把根據(jù)當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)實(shí)際制定的具體辦法貫徹下來(lái)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。當(dāng)然也不能病急亂投醫(yī)，給不法分子有可乘之機(jī)。最近有不法份子借深圳“營(yíng)改增”的稅務(wù)登記、納稅人培訓(xùn)等相關(guān)工作開(kāi)展之機(jī)，自稱國(guó)稅局干部對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行錢(qián)財(cái)詐騙，蛇口一家從事海洋工程作業(yè)的公司前不久“中招”。該企業(yè)先前繳納的所有稅種都在地稅局，財(cái)務(wù)人員魏女士從來(lái)沒(méi)有和國(guó)稅局打過(guò)交道。一名聲稱國(guó)稅干部的人可以準(zhǔn)確地說(shuō)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地址和法人代表名字，魏女士便按照“國(guó)稅干部”的指示，將企業(yè)收入、成本和主要供應(yīng)商、客戶名稱等商業(yè)數(shù)據(jù)傳真給對(duì)方。

2.密切關(guān)注已試點(diǎn)地區(qū)的動(dòng)向，做好“營(yíng)改增”影響分析測(cè)算。上海是最早試點(diǎn)的地區(qū)，它的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)是最值得參考的，各企業(yè)可以尋找上海的與自己企業(yè)相似的企業(yè)做參考，對(duì)自己企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”影響的分析測(cè)算，對(duì)試點(diǎn)帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評(píng)估，以明確試點(diǎn)工作給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)變化。如果測(cè)算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少，那么本次試點(diǎn)對(duì)企業(yè)而言將是一個(gè)利好，企業(yè)可切實(shí)享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的好處，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中占據(jù)有利地位。如果測(cè)算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加。那么企業(yè)就應(yīng)進(jìn)一步分析此種影響是暫時(shí)的還是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部調(diào)整可解決的，還是無(wú)法克服的。事實(shí)上，這次試點(diǎn)每個(gè)行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)嚴(yán)格測(cè)算的，由于關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益，政府是高度重視并做了大量的前期準(zhǔn)備工作，對(duì)相關(guān)企業(yè)做了全面深入的調(diào)研和大量的評(píng)估測(cè)算。因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，整個(gè)物流行業(yè)的稅負(fù)是不會(huì)發(fā)生根本性增加的。針對(duì)企業(yè)稅負(fù)的暫時(shí)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。如果是因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開(kāi)造成的稅負(fù)暫時(shí)增加，企業(yè)大可不必?fù)?dān)憂，如果其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)查找企業(yè)內(nèi)部管理方面是否有有待提高的地方。

3.及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。由于在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，有些企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)會(huì)出現(xiàn)明顯增加的現(xiàn)象，財(cái)稅部門(mén)會(huì)制定相關(guān)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，例如上海市的滬財(cái)稅[2012]5號(hào)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》就是這樣的政策。最近，深圳也將出臺(tái)類(lèi)似的政策。企業(yè)如果在試點(diǎn)期間出現(xiàn)稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響的情況，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)。像這樣的過(guò)渡政策不申請(qǐng)等于放棄，并且過(guò)期作廢。不過(guò)既然是過(guò)渡性政策，它是暫時(shí)的，企業(yè)應(yīng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時(shí)間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對(duì)，快速適應(yīng)稅制變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

三、結(jié)論

物流企業(yè)在本次“營(yíng)改增”中影響最大的企業(yè)，“營(yíng)改增”很好地解決了物流企業(yè)的重復(fù)收稅等問(wèn)題，但實(shí)施過(guò)程中的不少企業(yè)的稅負(fù)不降反增，出現(xiàn)此種情況企業(yè)自身應(yīng)分析原因，積極應(yīng)對(duì)，實(shí)施部門(mén)也應(yīng)切實(shí)考慮企業(yè)的利益制定相應(yīng)的過(guò)渡性政策，使“營(yíng)改增”順利地進(jìn)行，并推動(dòng)物流企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部管理的改革，降低成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]姚兵.淺析物流企業(yè)稅收管理的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師.2012，9（31）

[2]“營(yíng)改增”試點(diǎn)提速引領(lǐng)2012財(cái)稅改革縱深發(fā)展.中央政府門(mén)戶網(wǎng)站.http：//www.gov.cn/jrzg/2012-05/03/content_2128790.htm