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    營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究

    2015-05-30 10:48:04楊文雁
    關(guān)鍵詞:交通運輸業(yè)營改增對策

    楊文雁

    摘 要:營改增稅制改革的目的是消除營業(yè)稅重復(fù)征稅,是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施,它的實施對交通運輸行業(yè)產(chǎn)生了重大影響,交通運輸行業(yè)營改增后超半數(shù)企業(yè)稅負不降反升,這一反?,F(xiàn)象引起了社會公眾的諸多關(guān)注。文章將探究營改增對交通運輸業(yè)的影響,并對交通運輸業(yè)受到營改增的相關(guān)影響提出措施和建議。

    關(guān)鍵詞:營改增;交通運輸業(yè);影響;對策

    中圖分類號:F812.42;F512 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1006-8937(2015)17-0117-01

    “十二五”規(guī)劃綱要中提出了“要完善財稅體制、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的基本方向”,即“擴大增值稅征收范圍,調(diào)減營業(yè)稅等稅收”后,我國的營業(yè)稅改征增值稅改革大體分為三個階段:

    首先選擇部分行業(yè)和地區(qū)來進行試點改革,通過試點來發(fā)現(xiàn)改革的成效和存在的問題。

    其次,在試點基礎(chǔ)上對部分行業(yè)的改革推廣到全國范圍,從全國范圍內(nèi)的改革看其成效。

    最后,在全國范圍內(nèi)多數(shù)行業(yè)實施營改增,基本上實現(xiàn)對大多數(shù)商品和勞務(wù)征收增值稅。

    2011年11月16日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的文件,確定了“營改增”改革方案的總體部署和相關(guān)實施細則,增值稅征稅范圍擴大到了交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

    1 營改增在交通運輸業(yè)的實施

    2011年11月16日,國家財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了營改增試點的方案,決定由上海市自2012年1月1日起開始試點,交通運輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)作為試點選擇的行業(yè)。而根據(jù)改革的試點的結(jié)果的結(jié)果來看,此次改革總體上有明顯的減稅效應(yīng)。從2012年8月1日~2012年年底,營業(yè)稅改征增值稅開始擴展到“6+1”試點范圍,由上海市進一步分批擴大至北京、天津等10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。

    在我國沒有展開營改增試點的22個省區(qū)市在2013年8月1日起,也開始推行營增改。而自2014年1月1日起,鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)也加入營改增的試點行業(yè)。至此,營改增正式向全國覆蓋的方向邁進。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)稱,截至2014年底,全國營改增試點納稅人共計410萬戶,比2013年底的270萬戶增長52%。

    2014年全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降,減稅898億元;原增值稅納稅人因進項稅額抵扣增加,減稅1 020億元,合計減稅1 918億元,通過市場價格機制繼續(xù)讓產(chǎn)業(yè)鏈中生產(chǎn)、流通、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)分享改革紅利。由此可見,我國實行營改增政策的整體減稅效果顯著,然而營改增試點行業(yè)中的減稅效果并非完全相同。

    2012年上海試點中有61.6%的受訪企業(yè)表示營改增后稅負有所降低或者沒有變化,但是表示企業(yè)稅負有所增加的企業(yè)也超過了三成;從行業(yè)方面來看,交通運輸行業(yè)中受訪企業(yè)表示稅負有所增加的數(shù)量超過了四成。

    2 營改增對交通運輸業(yè)的影響

    2.1 營改增對交通運輸企業(yè)稅負的影響

    營改增對交通運輸業(yè)影響較大,但對不同納稅人的稅負影響也不相同。在交通運輸行業(yè)中,中小規(guī)模的納稅人的稅負在“營改增”后會呈現(xiàn)下降趨勢。因為交通運輸業(yè)中小規(guī)模納稅人在“營改增”前后征收的稅率都是3%,因為增值稅是價外稅,當(dāng)企業(yè)營業(yè)收入為A時,稅改后企業(yè)的收入減為A/(1+i),那么企業(yè)的稅收負擔(dān)也就相應(yīng)的下降,而且以營業(yè)稅和增值稅為計稅基礎(chǔ)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也在原有的程度上減少,這就會大幅減少企業(yè)的稅負。但是對中大型企業(yè)來說,營增改后,交通運輸業(yè)采用11%的稅率,代替了過去營業(yè)稅3%的稅率,稅率約提高了267%,上調(diào)幅度較大,進項稅額的抵扣不足以抵銷稅,這就加重了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

    2.2 營改增對交通運輸企業(yè)利潤的影響

    營改增對企業(yè)利潤的影響主要表現(xiàn)在三個方面:營業(yè)收入降低、企業(yè)成本降低、營業(yè)稅金及附加變動。

    2.2.1 營業(yè)收入的降低

    增值稅是價外稅,企業(yè)出售商品或者服務(wù)時的價款包含著稅款,去掉應(yīng)交的增值稅后的金額才是企業(yè)的真正的營業(yè)收入,目前對企業(yè)征收營業(yè)稅時,企業(yè)會計報表中的營業(yè)收入就是銷售收入。企業(yè)的銷售收入是一定的,銷售收入在征收增值稅后要從中扣除增值稅那一部分,收入就會減少,從而導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。

    2.2.2 企業(yè)的成本降低

    企業(yè)的成本包含有固定成本和變動成本兩個部分。在交通運輸業(yè)中的變動成本通常是指營運生產(chǎn)過程中實際耗費的物質(zhì)資源和人力資源,它會隨著實際工作量的變化而變化。固定成本是指固定資產(chǎn)的折舊費等費用。依照增值稅的征稅辦法在征稅后,存貨中的增值稅和進項稅可以進行相互抵扣,減少了變動成本中增值稅進項稅,變動成本也隨之降低。固定資產(chǎn)也是同理。在企業(yè)固定成本和變動成本都降低后,企業(yè)的利潤也就增加了。

    2.2.3 企業(yè)稅金及附加的變動

    在企業(yè)改征增值稅后,營業(yè)稅會被剔除,由此會提高企業(yè)利潤。城建稅以及教育費附加是以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為稅基的,要依據(jù)相應(yīng)的稅率進行計算,在企業(yè)稅收改變后,城建稅等的稅基計算也會改變,從而引起稅值的變動和利潤的變化。

    3 改善交通運輸業(yè)營改增改革的建議

    3.1 完善營改增配套財政補貼政策

    交通運輸業(yè)在此次營業(yè)稅改征增值稅的過程中,不同企業(yè)因為規(guī)模和結(jié)構(gòu)的不同,所承受的稅收負擔(dān)也并不相同,有的企業(yè)稅負增加,而有的企業(yè)稅負下降。對于稅收負擔(dān)增加較重的企業(yè),政府可以考慮給予相關(guān)的財政扶持與補貼,減少和彌補一些它們在稅改中的損失,來保持和促進企業(yè)進行稅務(wù)改革的積極性。同時,對于相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜而又繁瑣的審批手續(xù)進行簡化,設(shè)立高效、透明、便捷的通道,使納稅人方便快捷的領(lǐng)取補貼資金,減少企業(yè)的改革顧慮,提高企業(yè)改革的積極性以便更快更好的完成改革。

    3.2 推行電子發(fā)票管理

    傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票的印制和使用成本比較高,發(fā)票的真?zhèn)文壳耙彩墙柚趪惥只虻囟惥值南嚓P(guān)網(wǎng)頁查詢;除此之外,發(fā)票的申請、認(rèn)購、限額等尤其是增值稅的專用發(fā)票的管理嚴(yán)格,程序復(fù)雜繁瑣,需要付出不少時間和金錢。采用電子發(fā)票后,首先會節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票的印制成本,企業(yè)需要進行紙質(zhì)存檔時可以用普通紙張進行打印存檔,而相應(yīng)的發(fā)票防偽直接在網(wǎng)上進行設(shè)置和驗證;此外,讓納稅人在發(fā)票的申請、認(rèn)購等方面借助網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng),提交相關(guān)材料,稅務(wù)機關(guān)在后臺給予認(rèn)證,可以節(jié)約納稅人的時間成本和費用成本,同時也能夠提高辦事效率。而且根據(jù)中國目前的信息化發(fā)展水平,已經(jīng)具備在全國范圍內(nèi)實行電子發(fā)票的條件。

    3.3 進一步擴大營改增范圍

    在交通運輸業(yè)中,營改增盡快擴圍一方面能夠提高營改增的有效性,讓營改增能夠覆蓋到國民經(jīng)濟的各個行業(yè),完善增值稅的抵扣鏈條,盡可能達到不重復(fù)征稅,也就能更好的發(fā)揮增值稅稅收中性的效應(yīng),提高交通運輸業(yè)和其他行業(yè)營改增的有效性。另一方面就是降低“稅收洼地”效應(yīng)。稅收洼地效應(yīng)是指由于區(qū)域性的稅收政策如稅收優(yōu)惠政策等,使該區(qū)域稅收負擔(dān)低于未實行該政策的其他地區(qū)。目前我國營業(yè)稅改征增值稅改革是從試點開始分三階段實行的,各地開始實施營業(yè)稅改征增值稅的時點不同,容易形成“稅收洼地”效應(yīng),營改增進一步擴大后可以有效解決這一問題。

    4 結(jié) 語

    總之,營改增對交通運輸業(yè)具有深遠影響,企業(yè)在財稅改革中要從容應(yīng)對,積極關(guān)注、及時的把握政策法規(guī)并作出相應(yīng)的調(diào)整、依法納稅,讓企業(yè)成為營改增的受益者。

    參考文獻:

    [1] 余學(xué)斌,柯鑫.營改增對交通運輸業(yè)的影響[J].會計之友,2014,(19).

    [2] 張智猛.營改增對交通運輸業(yè)的稅負研究[J].會計之友,2014,(22).

    [3] 黃玉梅.營改增對交通運輸業(yè)的稅負影響[J].黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2014,(3).

    [4] 廖海燕.淺談營改增對交通運輸業(yè)的影響和對策[J].中小企業(yè)管理與科技,2014,(4).

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