審計(jì)環(huán)境對審計(jì)判斷的影響分析

[摘 要]在審計(jì)研究和審計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩個(gè)非常重要的領(lǐng)域，分別是審計(jì)環(huán)境和審計(jì)判斷。在下面里，根據(jù)宏觀和微觀兩個(gè)不同的方面環(huán)境因素，對兩者的相互影響進(jìn)行分析，并且列舉出怎樣才能提高審計(jì)判斷質(zhì)量的舉措。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)環(huán)境 影響 審計(jì)判斷 分析

一、審計(jì)判斷與審計(jì)環(huán)境概述

在特定的環(huán)境下，審計(jì)人員把審計(jì)準(zhǔn)則或者是相關(guān)的法律法規(guī)作為依據(jù)，然后運(yùn)用自己本身的專業(yè)知識和自身的經(jīng)驗(yàn)，用比較獨(dú)立、客觀并且公正的態(tài)度來判斷具體的審計(jì)事項(xiàng)和行為的合理性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性等，這就是審計(jì)判斷。在審計(jì)的整個(gè)過程里，到處都有審計(jì)判斷的痕跡，而審計(jì)質(zhì)量在很大程度上都會(huì)受到影響。

在一定的時(shí)空狀態(tài)中，各種各樣的宏觀和微觀因素會(huì)在審計(jì)主體對審計(jì)客體實(shí)施作業(yè)中出現(xiàn)，而這些因素的總和就是審計(jì)環(huán)境。審計(jì)必須面臨的課題是要在審計(jì)實(shí)際工作中，通過不斷改進(jìn)和調(diào)整自己的工作方式和方法，以此來辨認(rèn)和認(rèn)識審計(jì)工作與環(huán)境的融合度或是摩擦度，讓這二者不斷的相互促進(jìn)，漸漸到達(dá)和平共處的狀態(tài)。

二、審計(jì)環(huán)境對審計(jì)判斷的影響

（1）宏觀環(huán)境對審計(jì)判斷的影響

1.法律環(huán)境對審計(jì)判斷的影響

目前，我國已基本形成完善的審計(jì)準(zhǔn)則體系，但準(zhǔn)則過于原則性，使得其可理解性和可操作性稍差，進(jìn)而提高審計(jì)判斷的質(zhì)量受到了影響。在這個(gè)時(shí)候，審計(jì)法律觀念在社會(huì)各界的認(rèn)識度是高低不同的，也影響到審計(jì)人員是否擁有一個(gè)公正的審計(jì)判斷環(huán)境，進(jìn)而影響到審計(jì)判斷的公正性和質(zhì)量。另外，嚴(yán)格的審計(jì)法律責(zé)任除了對于審計(jì)人員形成懲戒震懾作用外，也可以使審計(jì)人員通過對以往審計(jì)訴訟的研究，對不同情況下如何做出風(fēng)險(xiǎn)較低的審計(jì)判斷積累經(jīng)驗(yàn)。

2.社會(huì)環(huán)境對審計(jì)判斷的影響

從社會(huì)公眾對審計(jì)職業(yè)的態(tài)度方面來看，審計(jì)職業(yè)越受到社會(huì)公眾的評價(jià)越高，與此相對應(yīng)審計(jì)人員在社會(huì)的低位也會(huì)越高，而所得到的酬勞也會(huì)越高，這樣有利于提高從事審計(jì)職業(yè)的人群的素質(zhì)和質(zhì)量，從而也有助于提高審計(jì)判斷水平。從社會(huì)誠信程度的方向來看，注冊會(huì)計(jì)師在作為普通的社會(huì)成員時(shí)，往往會(huì)有一部分從業(yè)人員受到整個(gè)社會(huì)、行業(yè)的誠信問題的影響，禁受不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，遠(yuǎn)離了原則和自己的操守，做出了錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。從風(fēng)險(xiǎn)意識環(huán)境方面來看，審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，在某種程度上，審計(jì)人員在對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度上也會(huì)影響承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小，對于相比較中，良好的審計(jì)判斷質(zhì)量對于那些風(fēng)險(xiǎn)中立者或者是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者考慮審計(jì)效率時(shí)會(huì)更加的具備該素質(zhì)。

3.審計(jì)判斷受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

第一，為了提高審計(jì)執(zhí)業(yè)專業(yè)的難度，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，不斷增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營的各種各樣的活動(dòng)，減少在審計(jì)過程中可以作為判斷依據(jù)的規(guī)定。第二，對自身的專業(yè)素質(zhì)，審計(jì)人員要不斷的增強(qiáng)，是為了適應(yīng)形勢的要求，而且為了提高審計(jì)人員專業(yè)判斷能力，特別是要重視審計(jì)判斷。

4.審計(jì)判斷受技術(shù)環(huán)境的影響

審計(jì)判斷的難度越來越大，是因?yàn)閺V泛應(yīng)用信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)打破了原本的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，而且變更和轉(zhuǎn)移了內(nèi)部控制制度，再者由于實(shí)時(shí)審計(jì)以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢而引起的內(nèi)控制度不斷復(fù)雜化；在整個(gè)行業(yè)里普及會(huì)計(jì)電算化，電子化了審計(jì)線索，擴(kuò)大了審計(jì)內(nèi)容以及多樣化了審計(jì)方法和技術(shù)處理手段；審計(jì)人員在電子商務(wù)迅速發(fā)展的時(shí)代中，大部分人缺乏對這個(gè)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。

（2）微觀環(huán)境對審計(jì)判斷的影響

1.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況

良好的內(nèi)部控制有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺察，就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相反，內(nèi)部管理和內(nèi)外部審計(jì)受到審計(jì)單位的重視，如果有這個(gè)重視的作用，那么內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度便會(huì)主動(dòng)的建立起來，而且會(huì)比較嚴(yán)密而健全，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低了，審計(jì)判斷質(zhì)量也會(huì)被提高。

2被審計(jì)單位支持審計(jì)人員

審計(jì)人員的職業(yè)判斷從某種程度上會(huì)受到被審計(jì)單位的態(tài)度和行為的不同程度的影響。如果擁有較強(qiáng)的接受審計(jì)的意思的被審計(jì)單位能從正面看待審計(jì)，并理解審計(jì)，并且給審計(jì)人員足夠的支持，那么這些都能提高審計(jì)判斷的質(zhì)量

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系的完善程度

集體判斷是審計(jì)質(zhì)量控制體系里的一個(gè)十分重要的機(jī)制。大體上，集體判斷有兩種形式。其中一種是咨詢其他人或和其他人一起判斷，這種方式可以填補(bǔ)因?yàn)閭€(gè)人認(rèn)識的局限性，從而使可能因個(gè)人判斷而產(chǎn)生的失誤減少，甚至可以避免。另外一種形式是復(fù)核，他是更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員復(fù)核原本的審計(jì)人員在某一領(lǐng)域或方面做出來的判斷，這樣子在某些程度上，為提高審計(jì)判斷質(zhì)量提供客觀保證，使得審計(jì)判斷達(dá)到了一致性，把可能因?qū)徲?jì)判斷失誤造成的負(fù)面影響給減少了。

三、提高審計(jì)判斷質(zhì)量的措施

第一，要提高法律法規(guī)的統(tǒng)一性。

審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)在國內(nèi)不斷被完善，但是有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任十分的不集中，分別分散在眾多法律法規(guī)中，而這些法律法規(guī)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。而且因?yàn)槭窃谔幵诓煌牧⒎夹g(shù)中，所以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任在不同的法律中有不同的規(guī)定，甚至有些規(guī)定完全相反，因此為了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為的規(guī)范，為了保障執(zhí)法的一致性，不得不把其中互相矛盾和不協(xié)調(diào)的審計(jì)法律刪除。

第二，操作審計(jì)責(zé)任認(rèn)定要被不斷地提高。注冊會(huì)計(jì)師要為了自己的重大過失和欺騙行為承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任是我國法律的明文規(guī)定，但是某些標(biāo)準(zhǔn)卻十分的不完善，比如在普通過失、重大過失與欺詐這三者的區(qū)分界限就十分的含糊不清，這些都為審計(jì)實(shí)務(wù)的工作引來了不少的麻煩。所以要根據(jù)歸責(zé)原則與作為性質(zhì)來明確規(guī)定界限范圍，與此同時(shí)，也要對行政責(zé)任、民事責(zé)任與刑事責(zé)任的追究依據(jù)做出個(gè)明確規(guī)定，以此對哪種行為追究哪種責(zé)任的明確規(guī)定。

第三，要把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系不斷的建立和健全。注冊會(huì)計(jì)師在做出的職業(yè)判斷時(shí)，事務(wù)所是這個(gè)微觀環(huán)境的重要組成部分，也是承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最大責(zé)任者?，F(xiàn)代審計(jì)通常都是高風(fēng)險(xiǎn)的，事務(wù)所為了對付這一難關(guān)，更應(yīng)該建立和健全質(zhì)量控制體系。對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控這七個(gè)要素是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。事務(wù)所以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，圍繞這七個(gè)要素，理所當(dāng)然要建立高質(zhì)量的控制制度。

為了提高審計(jì)人員的應(yīng)變能力、判斷水平、實(shí)現(xiàn)完善和超越自我創(chuàng)造發(fā)展空間和支持條件，在此不僅要細(xì)化新準(zhǔn)則中提出的項(xiàng)目質(zhì)量控制之外，還要注重建立人才培養(yǎng)機(jī)制和建設(shè)企業(yè)文化，把職業(yè)的管理進(jìn)行推廣。對三級復(fù)核制度進(jìn)出改進(jìn)，并在規(guī)范業(yè)務(wù)程序上，加強(qiáng)對各方面的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制，對長效機(jī)制的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行完善，以此把判斷審計(jì)職業(yè)的水平不斷的提高。

第四，要不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。雙方業(yè)務(wù)質(zhì)量的衡量尺度是審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，這也是規(guī)范審計(jì)行為、會(huì)計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。為了能準(zhǔn)確地判斷職業(yè)，唯有把這些標(biāo)準(zhǔn)熟記于心，并融會(huì)貫通，理解體會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師無論是從學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)來說，還是從自身的能力和道德水平來說，這些綜合反映就是職業(yè)判斷能力。從另一個(gè)角度來說，這說明了注冊會(huì)計(jì)師要注重綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，不僅要掌握審計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)知識，還要掌握與其密切相連的其他方面的知識和技能。

第五，要充分關(guān)注被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)信息。所獲得的審計(jì)信息的數(shù)量及其質(zhì)量在很大的程度上影響著審計(jì)職業(yè)判斷水平的高低。那是因?yàn)樵趯徲?jì)的過程中，“信息不對稱”存在于審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間，做出正確的抉擇是指在判斷中能把一定數(shù)量和質(zhì)量的信息作為基礎(chǔ)和依據(jù)，并以此確定出重點(diǎn)。目前，企業(yè)面所承受的經(jīng)營壓力等方面，而審計(jì)人員要特別注意的部分是可能給報(bào)表帶來嚴(yán)重影響的方面。因而，審計(jì)人員要盡可能的運(yùn)用科學(xué)的方法，對得到的信息進(jìn)行選擇和加工，做到去其糟粕，取其精華，去除偽造的部分，留取真實(shí)的材料，從表面看到內(nèi)在的東西，從這個(gè)方向考慮到另一方面的內(nèi)容，這樣就能收集到比較充分與合適的審計(jì)證據(jù)，并以此來提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

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