我國上市公司會計舞弊的動機淺析及防范

[摘 要]上市公司會計舞弊問題不是一個局限于一國或者某一上市公司，而是全球性的問題，世界范圍內(nèi)的會計舞弊現(xiàn)象及丑聞頻發(fā)，最早出現(xiàn)于英國南海事件，讓英國經(jīng)濟陷入停頓近達百年之久，美國甲骨文軟件公司的會計舞弊丑聞，形成了多米諾骨牌效應(yīng)。中國也毫不例外，長城機電，深圳原野 等等也發(fā)生了不規(guī)范的會計舞弊丑聞。因此，上市公司的會計舞弊現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟發(fā)展 ，阻礙了社會資源的有效配置，造成了資源浪費，聲譽造成了重大損失，同時大大的打擊了投資者的信心，因此，對上市公司會計舞弊現(xiàn)象動機的識別研究，針對上市公司的會計舞弊動機，給出相應(yīng)的防范對策建議，如何有效地降低會計舞弊現(xiàn)象，規(guī)范上市公司的行為，促進社會資源有效配置，是本文研究的中心

[關(guān)鍵詞]上市公司 會計舞弊 動機

一、會計舞弊的含義

會計舞弊是具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通會計業(yè)務(wù)的行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的通過與他人實現(xiàn)預(yù)謀在會計操作中違背真實性核算原則 ，違反了國家的政策法規(guī)，規(guī)范、制度，給國家集體財產(chǎn)造成重大損失的故意行為，通常表現(xiàn)為是虛增資產(chǎn)收入和利潤虛減負(fù)債和費用具體包括多計存貨價值，多計固定資產(chǎn)費用、任意遞延或漏列負(fù)債，虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等。

二、我國上市公司會計舞弊的動機因素

動機是上市公司進行舞弊行為的主要目的，也是會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生的前提條件，根據(jù)我國會計舞弊現(xiàn)象的特點及具體情況筆者將我國公司無比比動機主要歸納為以下幾點：

（1）融資（圈錢）動機

現(xiàn)階段，企業(yè)發(fā)行新股上市仍然是對企業(yè)來說具有很大的挑戰(zhàn)及要求，發(fā)行上市所募集的資金對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，是企業(yè)的“生命線“是一個企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，，而 證監(jiān)會明確規(guī)定 公司發(fā)行上市必須嚴(yán)格遵守《上市證券發(fā)行管理辦法》，因此，上市公司不惜作假，利用證券市場“騙取”巨額資金。

從增發(fā)新股層面和發(fā)行上市來看，公司發(fā)行上市可以完善公司治理的結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，并通過證券市場 實現(xiàn)資源的有效配置，這也是公司上市的主要目的，由于我國相關(guān)法律規(guī)定，增發(fā)新股必須嚴(yán)格按照上市證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定實施。因此，一些上市公司為了達到要求，聘用一些具有具有會計舞弊能力的”高手”采取各種會計守法進行舞弊行為。通常做法是伙同相關(guān)中介機構(gòu)通過偽造的文件和憑據(jù)，如假批復(fù)文件、假假評估材料等騙取上市資格，其行為等同于欺詐上市。

（2）政治經(jīng)濟利益動機

1.政治利益動機

主要是某些上市公司的高級管理人員為了追求政績，個人升遷的資本，而個人發(fā)展升遷主要從成功地經(jīng)營和管理和業(yè)績中才能獲得，而進行非法的會計舞弊行為，一般來說，企業(yè)經(jīng)營總是在經(jīng)濟發(fā)展周期中起伏的，甚至有時還可能會深陷危機之中。這將嚴(yán)重的危機企業(yè)的生存，當(dāng)企業(yè)處于業(yè)績不佳甚至財務(wù)危機的時候，一些企業(yè)的管理層為了抓住晉升與榮譽爭當(dāng)“危難時英雄“就會通過會計舞弊手段調(diào)節(jié)利潤，扭轉(zhuǎn)公司業(yè)績和形象。甚至有些國有企業(yè)與政治聯(lián)系過于緊密 “依靠虛假數(shù)字某政績“同時，上市公司的巨大競爭力也成為會計舞弊現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)字弧?/p>

2.經(jīng)濟利益動機

這主要是指公司高層管理人員為了獲取高額報酬，通過利用與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤的薪酬，獎金，股權(quán)，期權(quán)，虛增收入、隱滿費用等方法，為個人謀取經(jīng)濟上的巨額利益動機。

通過研究發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象的公司大都是一些地區(qū)甚至全國范圍內(nèi)的大企業(yè)他們?yōu)榱司S持昔日的輝煌形象及業(yè)績而進行會計虛假報賬，虛報利潤，另外，會計舞弊的成本明顯小于企業(yè)虛報利潤、產(chǎn)值的預(yù)期收益，這也成為上市公司會計舞弊的誘因和動機之一。

（3）操縱市場股價的動機

由于公司股票上市后在流通市場的交易價格是公司的再融資能力評判標(biāo)準(zhǔn)之一，因此上市公司通常會利用公開上市公司的虛假的財務(wù)信息和風(fēng)險管理情況，炒作公司的股價導(dǎo)致公司股票交易價格的提高，從而達到改善公司財務(wù)的目的，從而實現(xiàn)上市公司在流通市場順利進行再籌資的目的。另一方面，上市公司股價的波動也是發(fā)硬公司經(jīng)營情況的指標(biāo)，因此通常公司為了控制股價的穩(wěn)定，通常利用虛假的財務(wù)信息來操縱股價。是蓄意地使股價作暫時性上漲或下跌，以便操作者得以高價拋售股票或者廉價購進股票以取得更大的公司控制權(quán)。

（4）免被特別處理或被退市動機

我國《證券法》明確規(guī)定，上市公司一旦出現(xiàn)虧損到達一定程度，要受到相應(yīng)的處理，如特別處理、暫停上市或者被終止上市。為了保證我國上市公司的質(zhì)量，我國實施股票發(fā)行額度“標(biāo)準(zhǔn)控制”和”ST”特別處理制度。但是這無疑對上市公司造成了很大的壓力，如果某上市公司發(fā)行上市后而后又被特別處理或摘牌，這將嚴(yán)重的影響上市公司的形象和聲譽，相關(guān)利益人也會受到嚴(yán)重的損失，同時也將大大的挫傷了投資者的信心，因此若公司被實行”ST”或者從”ST” 淪為”PT”或者退市威脅時，往往會通過一些非法手段如虛報利潤，提供虛假的財務(wù)信息，來掩蓋公司的巨額虧損事實。

三、我國上市公司會計舞弊的防范對策及建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)制度

上市公司公司治理結(jié)構(gòu)不完善客觀上給公司人員進行會計舞弊提供了可乘之機，上市公司應(yīng)從完善公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和利益安排協(xié)調(diào)問題出發(fā)，第一，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)提高董事會的獨立性。第二，促進建設(shè)公司治理文化和公司治理的外部機制建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部，應(yīng)該有一個良好的守法合規(guī)的會計核算文化氛圍，一定程度上有效遏制舞弊行為的發(fā)生。第三，完善公司產(chǎn)權(quán)制度，目前，我國相當(dāng)數(shù)量的上市公司是由國企改制而成，因此產(chǎn)權(quán)不清晰成為公司治理的突出問題，產(chǎn)權(quán)不明晰，激勵約束機制不健全是當(dāng)前會計信息失真的根本原因，因此，只有明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能激發(fā)股東去追求資本收益最大化，增強股東對公司的監(jiān)控能力和對財務(wù)信息的需求，真正形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系。

2.加強會計的監(jiān)管和法律制裁力度

從監(jiān)管的角度，首先要加強對會計人員的監(jiān)管，加強對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，提高會計人員勤勉盡責(zé)的職業(yè)道德以及守法合規(guī)思想水平，其次，要加大對上市公司的監(jiān)管建立起實質(zhì)有效地制約監(jiān)督的公司內(nèi)部治理機制。

從法律的角度，加大法律制裁力度是指不僅要給予舞弊主使人，參與者民事方面的賠償，更要加大刑事方面的法律制裁。加強我國相關(guān)法律制度建設(shè)，不斷地完善刑法，民法，會計法對相關(guān)會計舞弊行為的懲罰措施和力度，建立民事賠償制度，加大會計造假的成本。

綜上所述，上市公司會計舞弊動機呈現(xiàn)多樣性，因此相關(guān)機構(gòu)應(yīng)根據(jù)具體實施具有針對性的措施，從根源上有效地控制和抑制會計舞弊行為，實現(xiàn)我國證券市場、資本市場、會計市場的良性循環(huán)。

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