我國(guó)消費(fèi)稅制的國(guó)際比較與改革借鑒

[摘 要]我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅雖經(jīng)過(guò)2006年的重大調(diào)整，但與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比仍存在征收范圍調(diào)整滯后，稅率設(shè)計(jì)、計(jì)稅方法不科學(xué)等缺陷。通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家地區(qū)成功的消費(fèi)稅制度經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)消費(fèi)稅改革時(shí)難點(diǎn)提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅 國(guó)際比較 借鑒

一、 引言

據(jù)記載，消費(fèi)稅的雛形產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期。我國(guó)對(duì)消費(fèi)品最早的征稅可追溯到周代。封建朝代中也分別對(duì)鹽、鐵、酒、茶等產(chǎn)品征稅。北洋政府與國(guó)民政府時(shí)期，也有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種出現(xiàn)，但在新中國(guó)成立后消費(fèi)稅才作為獨(dú)立稅種出現(xiàn)。

新中國(guó)成立后，消費(fèi)稅制經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程。1994年《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的實(shí)施，使消費(fèi)稅第一次以相對(duì)獨(dú)立的稅制形式合法存在于稅收體系中。2006年消費(fèi)稅制進(jìn)行了重大調(diào)整，新增游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，同時(shí)取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，降低小排量汽車等科目的稅率。此次調(diào)整進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，突出節(jié)能、環(huán)保等“綠色”政策目標(biāo)取向，是我國(guó)消費(fèi)稅改革進(jìn)程中的重要步驟。

消費(fèi)稅在我國(guó)稅制中作為一個(gè)調(diào)節(jié)稅種，在實(shí)際中其調(diào)節(jié)作用并不明顯。與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比仍存在不少缺陷，我國(guó)應(yīng)借鑒成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制。

二、 我國(guó)消費(fèi)稅制與發(fā)達(dá)地區(qū)的比較

（1）課稅范圍比較

首先，發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅的課稅范圍更廣泛。以美國(guó)為例，其國(guó)內(nèi)收入法典26標(biāo)題的D部分將消費(fèi)稅分為39個(gè)稅目，涵蓋了如環(huán)境稅、外國(guó)保險(xiǎn)、拖車卡車掛車多種車輛、煙草、賭博、酒類、港口稅等多個(gè)稅目。每個(gè)稅目還包含眾多子目，有幾百種征稅項(xiàng)目。韓國(guó)特別消費(fèi)稅的主要征稅范圍包括奢侈品、高檔消費(fèi)品、限制性消費(fèi)品和奢侈性活動(dòng)，共有33種產(chǎn)品和7種場(chǎng)所。韓國(guó)對(duì)日用生活品的課稅范圍比中國(guó)更廣泛，甚至對(duì)糖類和飲料也征稅。

其次，發(fā)達(dá)國(guó)家的課征范圍更能體現(xiàn)出消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，也更為合理。美國(guó)的消費(fèi)稅可以按作用可分為三類：一是以受益為征收原則的消費(fèi)稅，既政府特定服務(wù)的受益者必須交納相關(guān)稅金，負(fù)擔(dān)政府部分費(fèi)用；二是目的為限制特定消費(fèi)行為的消費(fèi)稅，包括麻藥、槍支及賭博等不利于社會(huì)安定的物品或行為；三是節(jié)約性消費(fèi)稅，例如提高香煙消費(fèi)稅，以抑制香煙消費(fèi)保護(hù)公眾健康。韓國(guó)將奢侈活動(dòng)場(chǎng)所如賽馬場(chǎng)、賭場(chǎng)、夜總會(huì)以及如桌球等娛樂(lè)器材也納入征稅范圍，這樣可調(diào)節(jié)高收入階層的消費(fèi)，更好地引導(dǎo)居民消費(fèi)方向。但目前我國(guó)并未對(duì)高檔奢侈的活動(dòng)場(chǎng)所和娛樂(lè)器材征收消費(fèi)稅。

（2）計(jì)稅方式比較

發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的消費(fèi)稅大多采用透明、公開(kāi)的價(jià)外稅形式。日本的稅法規(guī)定，銷售給普通消費(fèi)者的商品必須標(biāo)出商品的含稅價(jià)格。美國(guó)也實(shí)行公開(kāi)、民主的價(jià)外稅，消費(fèi)者無(wú)論是購(gòu)買或接受服務(wù)付款時(shí)，發(fā)票上都會(huì)分別標(biāo)明價(jià)款和承擔(dān)的相當(dāng)于售價(jià)3%-9%的稅款，負(fù)擔(dān)的稅額一目了然。

價(jià)內(nèi)稅為我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式，消費(fèi)者購(gòu)買貨物或接受服務(wù)時(shí)，支付了“無(wú)形的稅金”。 我國(guó)公民的納稅意識(shí)本就不強(qiáng)，加上價(jià)內(nèi)稅的隱蔽性強(qiáng)，更不利于樹(shù)立民眾的稅收法律意識(shí)。

（3）稅率比較

我國(guó)消費(fèi)稅稅率相差幅度較小，對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)調(diào)節(jié)作用不明顯。相比之下，發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅稅率引導(dǎo)作用明顯，功能性強(qiáng)。英國(guó)為了節(jié)能減排，限制高排放車輛的使用，根據(jù)車輛碳排放指標(biāo)分段征收車輛消費(fèi)稅，將車輛分為A-M，13個(gè)等級(jí)。A級(jí)為二氧化碳排放量在每公里100克以下的車輛，可免征消費(fèi)稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)價(jià)格和屬性差異大的產(chǎn)品實(shí)行多檔次有差別的稅率（額），稅率檔次多且稅率也高，這種多檔次高稅率的稅制起到了較好的調(diào)節(jié)消費(fèi)和籌集收入作用。

我國(guó)消費(fèi)稅稅率的設(shè)定存在結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，一些本該高稅率征收的產(chǎn)品或行為，實(shí)際稅率并不高，如奢侈品、污染品以及不可再生的稀缺性資源品。卻對(duì)一些必需品和生產(chǎn)資料設(shè)定了高稅率。韓國(guó)對(duì)奢侈品、高檔娛樂(lè)場(chǎng)所和活動(dòng)、資源類產(chǎn)品等征收較高的稅率。如珠寶首飾為60%，賽馬場(chǎng)為50%，賭博3000韓元/人次，毛皮及其產(chǎn)品60%，汽油100%；此外，對(duì)進(jìn)口的外國(guó)酒課以重稅，威士忌200%，白蘭地150%。

（4）征收環(huán)節(jié)比較

發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)稅都在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)消費(fèi)稅重在調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖，另一方面可減少流通環(huán)節(jié)中占用的資金，有助減輕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)，還可防范納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。而我國(guó)消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征收，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都在都在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)課征。

三、 我國(guó)消費(fèi)稅改革難點(diǎn)

（1）計(jì)征方式和計(jì)征環(huán)節(jié)的改變紛爭(zhēng)不斷

我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)征方式由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，固然有助于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，但同時(shí)也要看到由此帶來(lái)征收成本的提高。我國(guó)的增值稅為價(jià)外稅，消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，在征收過(guò)程中增值稅和消費(fèi)稅的稅基均為不含增值稅稅額的銷售價(jià)格，減少劃分稅基的麻煩。如在實(shí)際征收過(guò)程中消費(fèi)稅改為價(jià)外稅，消費(fèi)稅稅基則應(yīng)換算成不含增值稅的銷售價(jià)格。另外，價(jià)外稅明確列出消費(fèi)者承擔(dān)的價(jià)款，有可能引起納稅人的反感。將消費(fèi)稅改在消費(fèi)環(huán)節(jié)計(jì)征，征收時(shí)稅源分散，不便國(guó)家征收，相對(duì)的征管力度也需加大，稅收成本隨之增加。

（2）消費(fèi)稅功能轉(zhuǎn)變難度大

消費(fèi)稅更重要的征收目的是調(diào)節(jié)消費(fèi)，而不僅是增加財(cái)政收入的工具。但我國(guó)的消費(fèi)稅往往更注重其收入功能，如2006年4月1日才取消對(duì)已基本成為生活必需品的護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征收，以及現(xiàn)在還在按原稅率征收的啤酒、黃酒等消費(fèi)品的消費(fèi)稅，均說(shuō)明我國(guó)政府更注重消費(fèi)稅的收入功能。若片面或急于改變這種情況，將對(duì)政府財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，限制了財(cái)政功能的發(fā)揮，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這便在一定程度上給我國(guó)消費(fèi)稅改革帶來(lái)困難。

（3）高消費(fèi)行為是否納入征稅行為

大多數(shù)西方國(guó)家對(duì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，對(duì)高消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅可起到良好的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，雙重征收會(huì)加大征稅成本。首先，雙重征稅易引起納稅人不滿，提高征管難度；其次，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象和納稅人一致，卻分別由國(guó)、地稅部門(mén)征收，易造成征管不協(xié)調(diào)，耗費(fèi)大量人力、物力，與稅收的效率原則不符。

四、 我國(guó)消費(fèi)稅改革的政策建議

（1）適當(dāng)調(diào)整納稅范圍

與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比，我國(guó)消費(fèi)稅的課征范圍存在范圍較窄以及不科學(xué)之處。通過(guò)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。

首先，適度擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。消費(fèi)稅的傳統(tǒng)科目需要隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步有所拓寬。結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況，應(yīng)考慮將奢侈品和高檔消費(fèi)品、劣值品、高檔娛樂(lè)消費(fèi)品和娛樂(lè)行為及環(huán)境污染品等產(chǎn)品或行為納入消費(fèi)稅征收范圍，這樣可更好體現(xiàn)地消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。對(duì)我國(guó)出現(xiàn)的新興奢侈品和高檔消費(fèi)品征稅可以在保護(hù)高收入階層合法收入和合理消費(fèi)的同時(shí)更好地保障普通百姓的基本生活。撲克牌、麻將以及紙錢(qián)、香燭等劣值品不利于社會(huì)文明健康發(fā)展的，對(duì)其征稅可凈化社會(huì)風(fēng)氣和提高民眾素質(zhì)。針對(duì)一些只有富裕階級(jí)才能享受的高檔娛樂(lè)行為可開(kāi)征特別消費(fèi)行為稅，不僅可以抑制高消費(fèi)行為，增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，還能增加財(cái)政收入。對(duì)造成環(huán)境嚴(yán)重污染的石油制品、一次性塑料包裝物、含磷洗滌用品、不可降解的電池等產(chǎn)品征稅是為了保護(hù)環(huán)境。

其次，應(yīng)取消對(duì)部分消費(fèi)品征稅。消費(fèi)稅的征稅范圍具有時(shí)限性，同一物品在某時(shí)期被認(rèn)定為奢侈品，但在另一個(gè)時(shí)期可能又會(huì)成為必需品。黃酒、啤酒、化妝品隨著生活水平的提高已逐步成為生活必需品而不再屬于限制性消費(fèi)品的范圍，對(duì)其征稅也并不符合國(guó)際慣例。另一方面，對(duì)部分生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展。如對(duì)工業(yè)酒精征稅，會(huì)增加基本生產(chǎn)資料的負(fù)擔(dān)，增加成本從而影響生產(chǎn)發(fā)展。

最后，要進(jìn)一步細(xì)化消費(fèi)稅目。我國(guó)消費(fèi)稅部分稅目劃分偏籠統(tǒng)，可將產(chǎn)品檔次進(jìn)一步細(xì)化，如白酒、啤酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；對(duì)已劃分檔次的香煙、小汽車、摩托車，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，清晰相關(guān)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平，使檔次的劃分更加科學(xué)。

（2）合理調(diào)節(jié)稅率

制定消費(fèi)稅的稅率時(shí)需找出稅負(fù)最佳點(diǎn)，使其財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能均得到最佳發(fā)揮。各國(guó)的稅率雖不盡相同，但在稅率高低的選擇上，共同點(diǎn)是非必須消費(fèi)品稅率高，基本品稅率低；奢侈品、危害身體健康及不利于社會(huì)發(fā)展的行為稅率高。我國(guó)消費(fèi)稅稅率應(yīng)借鑒這些做法，使得消費(fèi)品的差異在稅率設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)。

第一是提高煙草和石油壟斷行業(yè)的稅率。與世界稅負(fù)水平相比，我國(guó)煙草和石油壟斷行業(yè)的稅負(fù)水平明顯偏低。1984年以來(lái)，我國(guó)卷煙工業(yè)的稅率做了三次比較大的調(diào)低，從66%降為45%。加之近年來(lái)，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法來(lái)逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，稅負(fù)進(jìn)一步降低。我國(guó)的石油資源不足，開(kāi)采過(guò)量，已由石油輸出國(guó)淪為進(jìn)口消費(fèi)國(guó)。石油產(chǎn)品屬于不可再生的稀缺資源，且汽油、柴油的使用會(huì)造成環(huán)境污染，適當(dāng)調(diào)高汽油、柴油消費(fèi)稅率可行。

第二需提高危害奢侈品、劣值品稅率。奢侈品主要是由富人消費(fèi)，提高其稅率不會(huì)對(duì)普通百姓生活帶來(lái)影響。對(duì)劣值品、奢侈品、高檔的娛樂(lè)消費(fèi)行為課以重稅，也可起到調(diào)節(jié)分配抑制消費(fèi)，有助于社會(huì)形成勤儉節(jié)約、艱苦奮斗的良好風(fēng)尚。

第三應(yīng)對(duì)高科技電子產(chǎn)品實(shí)行低稅。如果電子類和數(shù)字化類這些與科技發(fā)展密切相關(guān)的高科技含量的消費(fèi)品稅率過(guò)高，會(huì)抑制此類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和消費(fèi)，阻礙該領(lǐng)域發(fā)展，甚至影響國(guó)家的科技進(jìn)步。因此為了科技事業(yè)的蓬勃發(fā)展，這類產(chǎn)品雖屬高檔消費(fèi)品，但稅率應(yīng)以較低為宜。

（3）改變計(jì)稅方法

大部分OECD國(guó)家都采用價(jià)外稅形式。我國(guó)也應(yīng)選擇國(guó)際通用價(jià)外稅，其透明、公開(kāi)的優(yōu)點(diǎn)，使消費(fèi)者更加清晰自己承擔(dān)的稅金和國(guó)家的消費(fèi)政策導(dǎo)向，從而有助于國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控政策，增強(qiáng)國(guó)民納稅意識(shí)。針對(duì)消費(fèi)稅改革為價(jià)外稅會(huì)造成征收困難和消費(fèi)者方案的缺點(diǎn)，政府可加大消費(fèi)稅的征收管理，加強(qiáng)宣傳，深化消費(fèi)者對(duì)價(jià)外稅的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步了解其益處。

（4）完善稅收征管

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)課稅的有金銀首飾和卷煙，其他應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅。我國(guó)應(yīng)考慮在征管能力允許、條件成熟時(shí)，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)后推至零售環(huán)節(jié)，保證消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

（5）消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ?/p>

近年我國(guó)貧富差距日趨擴(kuò)大，為更好發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，可將稅收入?？顚Ｓ?，建立政府特殊基金或補(bǔ)貼低收入人群，以縮小日益嚴(yán)重的貧富差距。同時(shí)也可借鑒美、日等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，改革消費(fèi)稅收入全部劃歸中央政府的財(cái)政收入分配體制，把與能源、環(huán)境有關(guān)的消費(fèi)稅收入劃撥地方政府，用于各地設(shè)立節(jié)能、環(huán)保專項(xiàng)基金，以遏制地方政府不顧資源環(huán)境代價(jià)的發(fā)展模式。

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