增值稅轉(zhuǎn)型對我國建筑安裝企業(yè)的影響和對策分析

摘 要：本文將重點分析增值稅轉(zhuǎn)型對我國建筑安裝企業(yè)帶來的正面和負面的影響，提出五點企業(yè)的應(yīng)對措施，并在此基礎(chǔ)上提出進一步完善增值稅政策的建議。期冀為我國十二五期間稅制改革內(nèi)容中的增值稅“擴圍”改革提供參考依據(jù)，從而也推動我國建筑業(yè)的增值稅改革工作。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型，建筑安裝企業(yè)，稅制改革

自2009年1月1日起，我國進行由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅的轉(zhuǎn)型，即：固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額；將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%；將納稅申報期限從10日延長至15日；提高增值稅起征點。十二五規(guī)劃綱要中指出要加快財稅體制改革，其中非常重要的一個方面，就是要擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。但是，關(guān)于增值稅與營業(yè)稅并立、無形資產(chǎn)不能納入抵扣范疇等問題，尚需要學(xué)者和實業(yè)界繼續(xù)研究和探索。在此背景下，本文重點闡述增值稅轉(zhuǎn)型對我國建筑安裝企業(yè)的影響和對策。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對我國建筑安裝企業(yè)的利弊分析

增值稅轉(zhuǎn)型，對建筑企業(yè)的財務(wù)管理的影響可以從兩個方面來闡述：1）對賬務(wù)處理的影響：增值稅是價外稅，而且其可抵扣性，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)的入賬金額不一致。2）對財務(wù)報表的影響：增值稅轉(zhuǎn)型，將對對企業(yè)資產(chǎn)負債表、企業(yè)利潤表和企業(yè)現(xiàn)金流量表均產(chǎn)生影響。如一些規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)有購買機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的需求，但是由于增值稅的可抵扣性，必將在現(xiàn)金流量表上表示為企業(yè)的投資活動現(xiàn)金流出，因此，相比營業(yè)稅，現(xiàn)金流出較少了。本文將從兩方面具體闡述增值稅轉(zhuǎn)型對我國建筑安裝企業(yè)的利弊。

（一）有利影響

增值稅轉(zhuǎn)型，給我國建筑安裝企業(yè)帶來的最大正面的影響就是減輕了企業(yè)的資金運作壓力，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需。其一：建筑安裝企業(yè)由于行業(yè)特點，如需要消耗大量的水泥、鋼材和裝備設(shè)備等，因此被納入增值稅征收范圍就可享受增值稅抵扣政策。其二：眾所周知，建筑安裝企業(yè)收入確認時間和結(jié)算時間不一致。以前征收營業(yè)稅是在收入確定的當(dāng)期就要上繳，而回款卻在相對較晚的時間收到。這樣時間差很大可能會導(dǎo)致企業(yè)的資金流出現(xiàn)風(fēng)險。營業(yè)稅改為增值稅后將減輕了這種風(fēng)險，減少了資金鏈斷裂現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）不利影響

2009年1月1日起，《中華人民共和國增值稅暫行條例》在我國所有地區(qū)和所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進項稅額允許從銷項稅額中扣除。這對我國建筑安裝企業(yè)帶了了諸多不便。

1、重復(fù)征稅以及稅收加重的問題：由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝的過程中涉及原材料等設(shè)備資源，一些客戶可能要求開具增值稅專用發(fā)票。我國的建筑安裝企業(yè)都是營業(yè)稅納稅人，因此不能提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票。從而一些建筑安裝企業(yè)會讓稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，這樣就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾，造成了重復(fù)征稅。此外，建筑安裝企業(yè)通常由于工程項目存在地域跨度大、成本構(gòu)成比例不穩(wěn)定和業(yè)務(wù)板塊相對復(fù)雜等特點，如果按照17%的基本稅率來計算的話，我國很多建筑安裝企業(yè)的實際稅負只增不減。

2、增值稅抵扣鏈條不完整：由于我國增值稅征收的范圍覆蓋不完整，必然導(dǎo)致大部分的勞務(wù)在增值稅抵扣鏈條之外。如，我國一些建筑安裝企業(yè)需要購買必要的水泥、石灰等原材料和固定資產(chǎn)，這些購進生產(chǎn)資料因為其本身繳納營業(yè)稅而無法抵扣己經(jīng)繳納的增值稅，從而導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂；而購進運輸勞務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，也不能按照產(chǎn)品銷售時繳納的增值稅率來抵扣這部分購進勞務(wù)的增值稅，也造成了抵扣鏈條的斷裂。

二、我國建筑安裝企業(yè)的幾點應(yīng)對措施

（一）急需通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來轉(zhuǎn)變發(fā)展模式

目前，我國的大部分建筑安裝企業(yè)尚屬于動密集型企業(yè)，但是伴隨我國經(jīng)濟社會的發(fā)展帶來了勞動力成本的持續(xù)升高，直接引起了競爭的激烈，利潤空間被壓縮。伴隨增值稅轉(zhuǎn)型政策，增值稅扣除外購固定資產(chǎn)的價值，可以大大降低企業(yè)的技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本。因此，一些建筑安裝企業(yè)需要轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展模式，通過技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新，盡快實現(xiàn)由勞動密集性向資本密集型和技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變。

（二）科學(xué)合理制定投資及籌資戰(zhàn)略和計劃

十二五規(guī)劃綱要中指出要加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。在此背景下，增值稅的“擴圍”將給我國建筑安裝企業(yè)帶來很多積極的影響，如將會帶來建筑總資產(chǎn)的減少，提高企業(yè)利潤，這在一定程度上會刺激企業(yè)投資，尤其是固定資產(chǎn)的投資。此外，由于增加了投資者的信心，也會推動企業(yè)的社會融資行為。因此，建議建筑安裝企業(yè)必須對企業(yè)自身實力做出全方位的客觀分析的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理制定投資及籌資戰(zhàn)略和計劃，從而合理安排投融資活動。

（三）通過內(nèi)部管理不斷提高核算水平

我國稅改的原則即“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”，這就要求營業(yè)稅改征增值稅不可高于當(dāng)前的稅負。1）建筑安裝企業(yè)需要充分考慮項目業(yè)務(wù)的特點和外購資源構(gòu)成等因素，進行全面測算，并通過主管單位和行業(yè)協(xié)會向國家稅務(wù)部門反饋測算的結(jié)果，以便爭取低稅率。2）建筑安裝企業(yè)可針對存量資產(chǎn)和勞動密集等實現(xiàn)行單獨測算，以便爭取特別的稅收優(yōu)惠或減免。3）需要強化企業(yè)財會人員的能力，應(yīng)加大員工的培訓(xùn)力度，加強對增值稅稅法、建造合同等專業(yè)知識的培訓(xùn)。4）建立與完善賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)，尤其重視在增值稅其相關(guān)專用發(fā)票開具認證、取得和抵扣等一系列環(huán)節(jié)的配備及其防偽功能的稅務(wù)控制系統(tǒng)方面。

（四）通過稅務(wù)籌劃分析減輕企業(yè)稅負

增值稅轉(zhuǎn)型，其稅收政策無疑給企業(yè)稅收籌劃帶來新的機遇，我國建筑安裝企業(yè)需要積極實施符合企業(yè)自身要求的稅收籌劃，并最大限度地享受增值稅“擴圍”將會給企業(yè)帶來的好處。1）關(guān)于混合銷售行為稅收籌劃方面。如果建筑安裝企業(yè)的增值率比較高，而且該企業(yè)更新設(shè)備、技術(shù)引進和購入的固定資產(chǎn)機會和資金額度都比較小，最好將該建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，以便可以按照3%的稅率進行增值稅的征收，從而實現(xiàn)稅收減少的目的。2）價外費用的稅收籌劃方面。對于我國建筑安裝企業(yè)來說，營業(yè)額即企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人通過較低的定價來減少不必要的收費，那么就可以大大降低應(yīng)納稅額，或者直接將價外費用轉(zhuǎn)化為較低稅率。3）購進設(shè)備的稅收籌劃方面。在我國稅法規(guī)定中，所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額。鑒于此，建筑安裝企業(yè)作為一般的納稅人，可以享受該規(guī)定帶來的福利，即購進的固定資產(chǎn)的進項稅可以進行合理的抵扣。

（五）不斷增強會計人員的業(yè)務(wù)能力

這是企業(yè)存在的普遍問題，都需要不斷增強會計人員的綜合業(yè)務(wù)能力。對于建筑安裝企業(yè)而言，除了要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)外，還要積極參加行業(yè)內(nèi)的會計培訓(xùn)。比如由于各級稅務(wù)部門有地域差異，所以要求企業(yè)的會計人員需要具備能力，可以和當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅務(wù)部門進行比較全面的交流和溝通，從而把稅務(wù)籌劃工作做好。

三、進一步對增值稅政策的建議

（一）建議擴大增值稅的征稅范圍

目前我國新增值稅政策規(guī)定的征稅范圍主要存在的問題有兩方面。其一：由于征收范圍偏窄，增值稅抵扣鏈條不完整，其內(nèi)在的相互制約機制得不到充分有效的發(fā)揮。其二：我國增值稅與營業(yè)稅的政策界限在現(xiàn)實中有時難以區(qū)分。因此，完善增值稅制度，建議考慮擴大增值稅的征收范圍，并借鑒其他國家消費型增值稅的經(jīng)驗建立一套完整的增值稅課征體系，從而將增值稅的課征范圍擴展到大部分服務(wù)領(lǐng)域及整個工業(yè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域。

（二）對企業(yè)并購時存量固定資產(chǎn)進項稅金處理

在企業(yè)并購中，對于存量固定資產(chǎn)的處理問題，本文建議借鑒收入型增值稅處理方式，在其折舊期間內(nèi)對存量固定資產(chǎn)中的進項稅金按年平均進行抵扣。也就是說對企業(yè)并購中增加的存量固定資產(chǎn)，原則上視同于存續(xù)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)，但在對進項稅金抵扣時按年平均進行抵扣，這樣一方面可以消除不予抵扣的弊端，另一方面減小對我國地方政府財政收入的影響。

結(jié)束語

增值稅“擴圍”是我國十二五期間稅制改革的又一次重要規(guī)劃。這次改革對于政府和企業(yè)來說都意義重大。我國建筑安裝企業(yè)需要抓住政策的機遇和市場的變化， 努力進行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。（作者單位：山西六建集團有限公司裝飾公司）

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參考文獻

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