工資薪金所得納稅籌劃探討

摘 要：本文以2011年個(gè)人所得稅改革為前提，從實(shí)踐角度出發(fā)，對(duì)職工全年收入在各月份和年終之間的分配做了詳細(xì)的分析，提出了合理的配置建議。并依據(jù)無(wú)差別點(diǎn)法對(duì)年終獎(jiǎng)的設(shè)置進(jìn)行了納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：工資薪金，納稅，籌劃

當(dāng)前，大多數(shù)單位在年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金時(shí)，一般只考慮獎(jiǎng)金發(fā)多少，而較少考慮個(gè)人所得稅的納稅問(wèn)題。原因在于站在單位的立場(chǎng)，個(gè)人所得稅只是其法定的代扣代繳行為，其本身不能為企業(yè)或事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。但是，從實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)雖然個(gè)人所得稅是由職工個(gè)人所負(fù)擔(dān)的，但實(shí)際上如果職工所在的企事業(yè)單位能夠進(jìn)行精心的計(jì)算并統(tǒng)籌安排，不僅對(duì)職工有利，同時(shí)也能對(duì)職工所在的企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益也能產(chǎn)生較為積極的影響。

2011年6月30日經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)決定，自2011年9月1日起將每月工資薪金的費(fèi)用減除額從2000元提高到3500元，并將原有的個(gè)人所得稅（工資、薪金所得）九級(jí)累進(jìn)稅率調(diào)整為目前的七級(jí)累進(jìn)稅率。

修改后的《個(gè)人所得稅法》頒布后，到目前為止，國(guó)家相關(guān)部門(mén)并沒(méi)有針對(duì)年終一次性收入制定新的計(jì)稅辦法，原有的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件）的法律效力繼續(xù)存在。也就是說(shuō)新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，原有的年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法不變。該文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體計(jì)算時(shí)應(yīng)先將該獎(jiǎng)金除以12，從而確定其適用稅率以及對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，再以年終獎(jiǎng)乘以稅率并減去速算扣除數(shù)計(jì)算得到這部分獎(jiǎng)金的應(yīng)扣稅金。

雖然稅法已經(jīng)規(guī)定了個(gè)人所得稅的計(jì)稅辦法，但是在實(shí)踐中我們都知道在年收入相同的情況下，如果將月工資與年終獎(jiǎng)進(jìn)行不同的組合，所產(chǎn)生的納稅效應(yīng)不同。即在某些情況下，按不同的月工資與年終獎(jiǎng)的組合方式，全年所繳納個(gè)人所得稅是不同的，從而導(dǎo)致稅后收入有所不同。所以筆者從工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)年薪制企事業(yè)單位的職工月工資與年終獎(jiǎng)金組合進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并得出了對(duì)這兩項(xiàng)收入進(jìn)行組合的一個(gè)基本思路，即當(dāng)月工資所得需適用高一級(jí)稅率時(shí)，從全年總收入中分一部分作為年終獎(jiǎng)，使得月工資與年終獎(jiǎng)綜合地可以適用較低稅率，以達(dá)到稅后收入最大化的效應(yīng)。本文從簡(jiǎn)化出發(fā)，假定文中所提到的收入均為扣除了三險(xiǎn)一金后的凈額。遵循這個(gè)思路，在全年收入總額一定的情況下，月工資與年終獎(jiǎng)可以有以下的配置方案：

（1）全年收入總額不超過(guò)42000元。

在此種情況下，由于月平均工資達(dá)不到最低納稅標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以，應(yīng)將全年收入平均發(fā)放到每月，則全年的應(yīng)納個(gè)人所得稅為0元，從而達(dá)到了節(jié)稅效果。反之，在全年收入不足42000元的情況下，如果分解一部分工資為年終獎(jiǎng)，若這部分年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資之和超過(guò)了3500元，則會(huì)增加個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）全年收入總額介于42000元到60000元之間。

在這個(gè)收入?yún)^(qū)間一般不需要分解年終獎(jiǎng)，只需要將全年收入平均分配到12個(gè)月即可，在本區(qū)間工資所得適用3%的一級(jí)稅率。如果必須將全年收入分解一部分作為年終獎(jiǎng)，則分配時(shí)年終獎(jiǎng)的金額應(yīng)以18000元為限，此時(shí)年終獎(jiǎng)也適用3%的稅率，雖然不能節(jié)稅，也不會(huì)增加個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，如果年終獎(jiǎng)超過(guò)了18000，稅率就會(huì)增加到10%，這樣就會(huì)增加個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。

（3）全年收入總額介于60000元到78000元之間。

按照本文思路，全年收入總額介于本區(qū)間時(shí)，月工資發(fā)放額應(yīng)以5000元為上限，超過(guò)部分全部作為年終獎(jiǎng)。年終獎(jiǎng)以18000元為上限，同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件時(shí)可以避免適用10%稅率，即全年工資薪金所使用的稅率均為3%，最大限度的利用稅收的優(yōu)惠政策。

其他區(qū)間以此類(lèi)推，但在配置時(shí)也應(yīng)考慮合理性的問(wèn)題.避免收入配置比例過(guò)分失調(diào)而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

另外，在新的個(gè)人所得稅中，對(duì)于年終獎(jiǎng)的發(fā)放存在著“無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間”。本文所定義的無(wú)效獎(jiǎng)金是指在年終獎(jiǎng)金的發(fā)放中，由于在應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)存在稅率躍升，可能導(dǎo)致多發(fā)很少一部分的獎(jiǎng)金卻要多繳納更多個(gè)人所得稅。由此造成職工稅后所得反而更少的情況。如應(yīng)發(fā)的年終獎(jiǎng)落在此區(qū)間內(nèi)，將會(huì)導(dǎo)致職工實(shí)際稅后收入比按此區(qū)間下限計(jì)算的稅后收入還要低。

為簡(jiǎn)化計(jì)算，本文設(shè)定在計(jì)算過(guò)程中，月工資額均已超過(guò)3500元。下面計(jì)算第一個(gè)無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間的“下限”和“上限”，該無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間的下限“X1”是稅率由3%調(diào)高到10%的對(duì)應(yīng)臨界點(diǎn)即：

X1/12=1500

X1=18000

此時(shí)，年終獎(jiǎng)的稅后金額為：

18000-18000*3%=17460

根據(jù)無(wú)差別點(diǎn)法，當(dāng)年終獎(jiǎng)金額變化導(dǎo)致適用稅率介于相鄰的高一級(jí)稅率時(shí)，稅后金額等于無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間下限對(duì)應(yīng)的稅后金額，可計(jì)算出該區(qū)間上限“X2”。

X2-（X2*10%-105）=17460

X2=19283.33

這樣得到第一個(gè)無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間，即18000元到19283.33元。

舉例說(shuō)明如下：如果某職工的年終獎(jiǎng)為18000元，根據(jù)現(xiàn)行稅法，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，根據(jù)稅法規(guī)定，該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000*3%=540元，稅后收入為18000-540=17460元。假如我們將該員工的年終獎(jiǎng)定為18100元，那么根據(jù)稅法規(guī)定，該員工的年終獎(jiǎng)則適用10%的稅率，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105，則該職工的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=18100*10%-105=1705元，稅后收入變?yōu)?8100-1705=16395元。通過(guò)此案例可以看出，該職工應(yīng)稅收入由18000元增加到了18100元，但稅后實(shí)際所得額卻由于稅率增加而下降了17460-16395=1065元。在此種情況下單位多付出了100元，而職工卻并沒(méi)有因此而增加福利，反而減少了實(shí)際所得，其原因就是年終獎(jiǎng)雖然增加了，但卻掉進(jìn)了無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間。

綜上所述，企事業(yè)單位在確定職工個(gè)人年終獎(jiǎng)金后，還應(yīng)檢查該年終獎(jiǎng)是否落入了上述無(wú)效獎(jiǎng)金區(qū)間內(nèi)。如是，則可以下調(diào)獎(jiǎng)金至該區(qū)間的下限，這種做法不僅可以減少單位支出，而且可以增加員工的稅后收入。（作者單位：西北政法大學(xué)財(cái)務(wù)處）