企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的前提與保證

為了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，必須建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機制，成立具體的稽核機構(gòu)，本著“依法稽核、實事求是、公正廉潔、保守秘密”的原則，圍繞中心工作，有條不紊的開展財務(wù)稽核工作。通過財務(wù)稽核，對各單位存在的財務(wù)問題進(jìn)行了認(rèn)真梳理，深刻剖析，查找成因，不斷完善內(nèi)控制度，堵塞管理漏洞。

一、單位負(fù)責(zé)人要親自掛帥

領(lǐng)導(dǎo)重視，是發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的前提。建立內(nèi)部會計控制并不是企業(yè)哪一個部門的事情，而是事關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營管理效益的一項全局性的工作，單憑會計或財務(wù)部門是無法實施的。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實施內(nèi)部會計控制不僅是會計管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)。

二、會計部門自身也要轉(zhuǎn)變職能

會計要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，采用預(yù)算管理、責(zé)任會計、控制評價等先進(jìn)的控制手段來完善內(nèi)部會計控制，嚴(yán)格控制企業(yè)資金的流向和流量，在可能的情況下采取財務(wù)公司和資金集中管理的資金管理模式，規(guī)范資金使用的審批程序，加強企業(yè)成本費用的控制，提高管理控制效益。

三、規(guī)范經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，不斷提高其受控程度

企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部會計控制的要求，對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程按工作流程化、人員職業(yè)化的要求進(jìn)行整合規(guī)范，內(nèi)部會計控制要面向業(yè)務(wù)流程設(shè)置控制點，以企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為主要控制內(nèi)容，通過對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的分析，借助風(fēng)險分析確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制點，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，來達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目的。對于集團企業(yè)，還要強調(diào)對子公司和分支機構(gòu)建立有效的風(fēng)險監(jiān)控和授權(quán)管理制度，根據(jù)下屬機構(gòu)的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險控制能力和主要負(fù)責(zé)人業(yè)績實行區(qū)別授權(quán)，并加強授權(quán)執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和信息反饋，根據(jù)下屬機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績，風(fēng)險狀況和授權(quán)制度執(zhí)行情況及時調(diào)整授權(quán)，以保證下屬機構(gòu)運營活動的正常開展。

四、不斷完善內(nèi)部會計控制機制

內(nèi)部會計控制機制是指企業(yè)的內(nèi)部會計組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運行制約關(guān)系，它是企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的組織基礎(chǔ)和保障。為保證內(nèi)部會計控制實施的有效性，應(yīng)注意完善內(nèi)部會計控制機制，即按照職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求，合理設(shè)置會計組織結(jié)構(gòu)、界定各部門、崗位職責(zé)和授權(quán)管理權(quán)限。

五、強化內(nèi)部會計控制的再控制

在進(jìn)行內(nèi)部會計控制時，企業(yè)還應(yīng)注意加強對內(nèi)部會計控制的再控制，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部會計控制的實施，評估內(nèi)部會計控制的實施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點、弱點以及由于運營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有內(nèi)控失效的情況，及時提出改進(jìn)意見，確保內(nèi)控目標(biāo)的順利實現(xiàn)。通過建立健全內(nèi)部稽核制度，強化稽核工作力度，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)財務(wù)制度改革，為強化財務(wù)管理工作奠定了堅實基礎(chǔ)，通過稽核工作建立健全企業(yè)內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計制度和措施，在很大程度上能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險、依法理財。

六、加強內(nèi)部審計過程的質(zhì)量控制

加強內(nèi)部審計過程的質(zhì)量控制應(yīng)分三個階段，一是審計準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制，二是審計實施過程的質(zhì)量控制，三是審計終結(jié)后的質(zhì)量控制。（1）審計準(zhǔn)備階段是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，在審計業(yè)務(wù)的前期做好各項質(zhì)量控制。加強審計實施前的質(zhì)量控制，需要配備與審計項目相適宜的審計組成員。（2）審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強對審計實施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低總體風(fēng)險，具有重大作用。具體措施是：落實項目審計責(zé)任制；發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，擴大測試范圍；規(guī)范審計工作底稿的編制；內(nèi)部審計應(yīng)建立審計組長和審計部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度；建立審計報告的簽發(fā)制度，審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強雙方的溝通。（3）審計終結(jié)后的質(zhì)量控制，做好審計終結(jié)后的工作，總結(jié)審計經(jīng)驗，檢驗當(dāng)前使用的審計程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量具有重要作用。及時總結(jié)審計工作；建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。

七、防止內(nèi)部會計控制中的不良傾向

（1）“避免出現(xiàn)內(nèi)部會計控制流于形式，責(zé)權(quán)利不落實，職責(zé)界定模糊，動搖了企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織基礎(chǔ)和保障。（2）會計部門的“弱勢地位”和會計人員的“相對獨立性喪失”。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，長期以來所形成的對會計工作的偏見，在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的腦海里根深蒂固，造成了會計部門在企業(yè)組織中的“弱勢地位”。就相對獨立性而言，在我國公司治理尚不完善的背景下，會計人員由于“位置決定腦袋”，往往唯經(jīng)營者的指令是從，逐漸喪失了客觀公正地對企業(yè)經(jīng)濟行為進(jìn)行計量、反映、控制和考核評價所需的相對獨立性。