論稅務(wù)會計建立的必要性和基本要求

【摘要】在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。會計制度和稅法在日常的經(jīng)濟活動中起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用，正確運用并合理安排二者關(guān)系是處理企業(yè)、國家和社會之間利益的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；必要性；基本要求；財務(wù)會計；區(qū)別

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。稅務(wù)會計的內(nèi)容主要包括經(jīng)營收入的確認(rèn)、成本費用的計算、經(jīng)營成果的確定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會計處理。

一、建立稅務(wù)會計的原因

（1）稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。由于稅法和會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，并且隨著市場經(jīng)濟改革的深化和企業(yè)競爭加劇，企業(yè)財務(wù)會計管理加強，專業(yè)化要求提高，因此，設(shè)置專職稅務(wù)會計具有規(guī)模效益。（2）統(tǒng)一稅收法規(guī)與會計實務(wù)中收益口徑的客觀要求。隨著會計規(guī)范體系的建立和稅收體制的改革與完善，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益，產(chǎn)生了不同程度的差異，由此要求企業(yè)納稅時，必須在會計收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要調(diào)整，以保證合理。準(zhǔn)確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，這就是稅務(wù)會計工作的實質(zhì)。（3）完善我國會計學(xué)科體系。在國外，許多因家的會計學(xué)體系中，稅務(wù)會計已發(fā)展成為其中的一個重要分支，它與財務(wù)會計、管理會計等并駕齊驅(qū)，共同構(gòu)成會計學(xué)科體系，且有關(guān)稅務(wù)會計的理論及技術(shù)方法也已相當(dāng)完善。而我國在傳統(tǒng)的會計模式下，會計理論過多地依賴于國家財政、財務(wù)、稅收的規(guī)定，加之法規(guī)尚不健全，會計工作缺乏規(guī)范化和科學(xué)化，這就帶來了我國會計學(xué)科體系的不穩(wěn)定性，從而給會計教學(xué)工作也帶來一定的困難。與此同時，建立以稅法為規(guī)范的稅務(wù)會計，一方面可以此來體現(xiàn)和協(xié)調(diào)財政、稅收法規(guī)的變化，另一方面還擴充了我國會計學(xué)科體系的內(nèi)容，使之得到完善。（4）建立稅務(wù)會計是企業(yè)核算模式轉(zhuǎn)變的需要。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，必須適應(yīng)和服務(wù)于市場經(jīng)濟，其職能應(yīng)當(dāng)是主要為企業(yè)經(jīng)營管理者以及與企業(yè)有關(guān)的債權(quán)人、投資人等利益集團(tuán)服務(wù)。為此，企業(yè)必須建立起以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)、以強化內(nèi)部管理為中心，有利于完善企業(yè)經(jīng)營機制的經(jīng)營管理型會計，這就相應(yīng)要求企業(yè)必須準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)經(jīng)營情況，使企業(yè)的財務(wù)會計信息避免因稅法及稅率變動而失真，以保證向投資者、債權(quán)人提供客觀、公允的會計信息，增強企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力。因此，要求稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，建立稅務(wù)會計體系。（5）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑。首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。（6）建立稅務(wù)會計是提高我國財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要。當(dāng)前，建立稅務(wù)會計，實行獨立化，已具備了以下條件：一是會計制度改革是實現(xiàn)稅務(wù)會計獨立的重要前提；二是稅制改革為稅務(wù)會計的實施提供了依據(jù)；三是稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的對立統(tǒng)一，使稅務(wù)會計獨立成為可能；四是國外稅務(wù)會計的形成與發(fā)展，為我國稅務(wù)會計體系的建立提供可借鑒的經(jīng)驗。

二、稅務(wù)會計的基本要求

（1）應(yīng)該遵循稅法。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。（2）應(yīng)該靈活操作。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。（3）應(yīng)該尋找適度稅負(fù)。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊。（4）應(yīng)堅持會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（1）所遵循的依據(jù)不同。財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，按照有關(guān)程序和方法組織會計核算和提供信息；稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報。（2）核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。能使收人費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。（3）會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。遵循這一原則，要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟活動中的不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷并處理會計事項時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。（4）會計要素不同。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、利潤和費用是利潤表要素，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的；稅務(wù)會計的要素有四項：即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李海波等．新編稅務(wù)會計[M]．立信會計出版社，2001（4）

[2]鄧力平．稅制改革：基于稅收與會計關(guān)系的理解[J]．財政與稅務(wù)．2005（2）

[3]劉芳．談獨立企業(yè)納稅會計[J]．財會世界．2004（10）