兩稅合并對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響

【摘要】隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的全面開(kāi)放，內(nèi)外資保險(xiǎn)公司所得稅率差別過(guò)大制約了保險(xiǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。因此，“兩稅合并”對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展和保險(xiǎn)市場(chǎng)建設(shè)產(chǎn)生了積極和深遠(yuǎn)的影響。

【關(guān)鍵詞】?jī)啥惡喜ⅲ槐ｋU(xiǎn)業(yè)；競(jìng)爭(zhēng)

改革開(kāi)放以來(lái)，以“兩稅并軌”為主旨的《企業(yè)所得稅法(草案)》在2007年3月份召開(kāi)的全國(guó)人大第五次會(huì)議上審議并通過(guò)?！皟啥惡喜ⅰ笔俏覈?guó)企業(yè)所得稅法改革的必然趨勢(shì)，新的企業(yè)所得稅法（草案）提出了“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策?！皟啥惡喜ⅰ睂?duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展和保險(xiǎn)市場(chǎng)建設(shè)的影響是顯而易見(jiàn)的，這將是一次改變保險(xiǎn)業(yè)盈利模式和行業(yè)發(fā)展的變革。實(shí)施新稅收制度后，中資保險(xiǎn)公司承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)降低，而外資保險(xiǎn)公司在華投資日益趨于理性，長(zhǎng)期利益的驅(qū)使，新稅則也并不會(huì)對(duì)其投資造成較大影響。另一方面，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)駛?cè)搿翱燔?chē)道”，原有的運(yùn)作模式亟待改變，“兩稅合并”有助于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展模式與增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。其影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一、兩稅合并不會(huì)影響外資進(jìn)軍中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的熱情

“兩稅合并”并不是要取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策，外資尤其是大跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)考慮更多的是投資環(huán)境和市場(chǎng)潛力，稅率并非主要因素。中國(guó)目前政局穩(wěn)定，法制較為健全，保險(xiǎn)業(yè)投資環(huán)境大為改善。尤其是隨著越來(lái)越多的大公司總部的遷入，中國(guó)的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)，國(guó)外資本和產(chǎn)品大量涌入，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來(lái)。此時(shí)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，總體而言不會(huì)改變外資進(jìn)入中國(guó)的決策，但會(huì)對(duì)優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生積極效果，從而提高我國(guó)外資的利用水平。外資能否切實(shí)享受到政策優(yōu)惠取決于國(guó)家間的稅收協(xié)定。外資是否能夠切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的好處，不但取決于稅收優(yōu)惠給予國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，而且還取決于資本輸入、輸出國(guó)之間的稅收協(xié)定，即資本輸出國(guó)能否實(shí)行稅收饒讓。目前與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國(guó)家中，大都未實(shí)行稅收饒讓。這就意味著，跨國(guó)投資者并未從我國(guó)給予的稅收優(yōu)惠政策中獲得經(jīng)濟(jì)利益，而是間接地轉(zhuǎn)至資本輸出國(guó)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策基本上不會(huì)影響外國(guó)投資者向我國(guó)投資的決策。兩稅合一對(duì)于一些出口型企業(yè)影響較大，可能會(huì)轉(zhuǎn)投到其他優(yōu)惠政策多的國(guó)家或地區(qū)，但對(duì)于看好中國(guó)市場(chǎng)的大公司影響不會(huì)很大。剛剛開(kāi)始招商引資時(shí)，制定優(yōu)惠政策也很正常，慢慢的，呼吁內(nèi)外資同等國(guó)民待遇的呼聲高漲也是正常的。因?yàn)榻?jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，優(yōu)惠政策對(duì)外企吸引力就不占首要位置，優(yōu)惠政策的吸引力會(huì)減小，只要政府提供更好的服務(wù)，提供優(yōu)良的基礎(chǔ)設(shè)施條件、良好的軟件服務(wù)等，一些有實(shí)力的大企業(yè)是不會(huì)輕易轉(zhuǎn)投其他發(fā)展中國(guó)家的。

二、兩稅合并使得中資保險(xiǎn)公司實(shí)際稅負(fù)下降

（1）兩稅合并將大幅降低上市公司實(shí)際稅率。目前內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率一般是33％，同時(shí)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，部分符合條件的內(nèi)資公司可以享受稅收優(yōu)惠政策，如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，以及部分西部地區(qū)企業(yè)等。如果所得稅稅率統(tǒng)一為25％，則可以較大幅度降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提高企業(yè)稅后凈利。假如不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11.94％。（2）兩稅合并將降低企業(yè)所得稅稅基。兩稅合并后將降低內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額（所得稅稅基）。首先，內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度將取消。這一點(diǎn)對(duì)高收入行業(yè)的凈利潤(rùn)影響很大，例如目前銀行業(yè)的實(shí)際稅率在36％至40％之間，主要原因就是因?yàn)殂y行大量超過(guò)定額的工資不能在稅前列支，因此，新稅法對(duì)銀行等高人力成本支出的企業(yè)是利好。其次，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用方面，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，這對(duì)研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利；企業(yè)廣告費(fèi)投入可按銷(xiāo)售收入的15％稅前列支，對(duì)廣告費(fèi)用投入較大的食品飲料企業(yè)較為有利。實(shí)際稅負(fù)的下降，必將會(huì)提高中資保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)水平和盈利能力，而且，也會(huì)導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司將增加的利潤(rùn)更多地用于新產(chǎn)品推出、市場(chǎng)調(diào)研、合理厘定費(fèi)率以及科學(xué)運(yùn)用資金等方面，從而實(shí)現(xiàn)中資保險(xiǎn)公司自身發(fā)展的良性循環(huán)。

三、“兩稅合并”促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式趨于良性有序

“兩稅合并”加快了我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)模式向良性和有序方向的轉(zhuǎn)變。2001年我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)開(kāi)放前，競(jìng)爭(zhēng)尚處于初級(jí)階段，出現(xiàn)了價(jià)格與費(fèi)率的惡性競(jìng)爭(zhēng)，一些公司為短時(shí)期內(nèi)獲得市場(chǎng)份額而對(duì)部分中介實(shí)施過(guò)度的優(yōu)惠，這些優(yōu)惠甚至可能造成保險(xiǎn)公司虧損，這些行為影響了我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。2001年起，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)開(kāi)始大范圍的開(kāi)放，直至2004年底實(shí)現(xiàn)全面開(kāi)放，我國(guó)的民族保險(xiǎn)業(yè)與外資保險(xiǎn)在享受稅收等方面“超國(guó)民待遇”的條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)。盡管競(jìng)爭(zhēng)存在一定程度的不平等，但外資的存在和不斷擴(kuò)大確實(shí)為規(guī)范我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序做出了貢獻(xiàn)?！皟啥惡喜ⅰ睂?shí)質(zhì)上取消了外資享有的“超國(guó)民待遇”，使得中外資保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)在更加公平、更加透明的環(huán)境下進(jìn)行。在我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)秩序建設(shè)已經(jīng)取得一定成效的基礎(chǔ)上，這種公平的競(jìng)爭(zhēng)，勢(shì)必會(huì)加快我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)向有序競(jìng)爭(zhēng)方向發(fā)展的速度，良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以維系的基礎(chǔ)，在保險(xiǎn)這一經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)也不例外，競(jìng)爭(zhēng)秩序可隨著“兩稅合并”的推行不斷得到強(qiáng)化與完善。另外，外資保險(xiǎn)公司良好的發(fā)展模式和管理經(jīng)驗(yàn)等將促進(jìn)中資保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)模式的優(yōu)化和競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。當(dāng)前，進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)的外資保險(xiǎn)公司，盡管目前在市場(chǎng)份額、保費(fèi)收入、業(yè)務(wù)品種、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)等方面尚沒(méi)有顯露出明顯的優(yōu)勢(shì)和形成明顯的威脅。但是，外資保險(xiǎn)公司發(fā)展理念、展業(yè)區(qū)域、業(yè)務(wù)考核制度等都值得中資保險(xiǎn)公司借鑒，而且其發(fā)展模式是“掐尖式”展業(yè)，即只開(kāi)拓含金量高的業(yè)務(wù)，將對(duì)中資保險(xiǎn)公司構(gòu)成潛在競(jìng)爭(zhēng)壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，外資公司的發(fā)展更具有后續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、“兩稅合并”有助于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的強(qiáng)化完善

一是“兩稅合并”使內(nèi)、外資金融機(jī)構(gòu)適用相同的所得稅稅基和所得稅稅率，改善了內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使內(nèi)、外資金融機(jī)構(gòu)可以在同等的稅制條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，所得稅稅率的降低，使內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的贏(yíng)利水平上升，在稅后利潤(rùn)分配政策一定的情況下留存收益增加，資本實(shí)力和自我發(fā)展的能力增強(qiáng)，從而提高內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力。二是“兩稅合一”以后取消了內(nèi)資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅前計(jì)稅工資制度，內(nèi)資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)真實(shí)、合理的工資支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，成本費(fèi)用可以得到充分的補(bǔ)償，這有利于內(nèi)資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)建立富有競(jìng)爭(zhēng)性的激勵(lì)機(jī)制和薪酬制度，一方面留住業(yè)務(wù)骨干；另一方面吸引高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才加盟，從而提高自身的創(chuàng)新能力和經(jīng)營(yíng)管理水平。外資保險(xiǎn)般按照市場(chǎng)要求和國(guó)際慣例組織經(jīng)營(yíng)，他們參與國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，可促使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中為謀求生存和發(fā)展而推陳出新，并逐漸形成符合國(guó)際要求、具有中國(guó)特色的民族保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

總的來(lái)說(shuō)，要完全考查“兩稅合并”對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響，還需從保險(xiǎn)公司利潤(rùn)、消費(fèi)者享受的好處以及政府稅收收入三者結(jié)合的角度加以系統(tǒng)分析。稅收制度作為一種變革中的制度安排，其改革方向和程度是需要建立在一些基本的價(jià)值判斷基礎(chǔ)上的，而不能盲目跟風(fēng)。這里所指價(jià)值判斷主要是稅制改革以后的各種利益相關(guān)聯(lián)的總體狀況和個(gè)體狀況是否都會(huì)有所改善，利益相關(guān)方包括保險(xiǎn)公司、消費(fèi)者、政府部門(mén)三方。保險(xiǎn)稅制的改革是一個(gè)漸進(jìn)進(jìn)程，保險(xiǎn)業(yè)事關(guān)國(guó)家金融安全與社會(huì)穩(wěn)定，因此保險(xiǎn)業(yè)還應(yīng)該多多運(yùn)用新稅法中有關(guān)政策，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠；保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)該積極行動(dòng)，創(chuàng)造更有利于行業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境。

參 考 文 獻(xiàn)

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