會計人在“經(jīng)濟人”和“道德人”之間的角色選擇

一、經(jīng)濟人的概念及其內涵

（1）經(jīng)濟人的概念。經(jīng)濟人的概念來自亞當·斯密《國富論》（斯密的經(jīng)濟學著作）中的一段話：“每天所需要的食物和飲料，不是出自屠戶、釀酒家和面包師的恩惠，而是出于他們自利的打算。不說喚起他們利他心的話，而說喚起他們利己心的話，不說自己需要，而說對他們有好處?！薄敖?jīng)濟人”，假定人的思考和行為都是有目標理性的，惟一試圖獲得的經(jīng)濟好處就是物質性補償最大化。（2）經(jīng)濟人的內涵。第一，經(jīng)濟人是對經(jīng)濟生活中一般人的抽象。斯密時代的英國已經(jīng)開始了工業(yè)革命，在新生的資本主義生產(chǎn)體系中，所有經(jīng)濟行為主體的利益追求都是一致的，行為動機是相似的，價值取向是統(tǒng)一的，通過自由競爭，完全可以達到“自然均衡”和實現(xiàn)“自然理性”。亞當·斯密便是在這基礎上抽象出了“經(jīng)濟人”假設。第二，經(jīng)濟人的本性是利己的。經(jīng)濟人以實現(xiàn)自身利益最大化為基本動機，在經(jīng)濟活動中總是選擇能給自己帶來最大經(jīng)濟利益的機會。第三，經(jīng)濟人在經(jīng)濟活動中的行為都是理性的。經(jīng)濟人可以在經(jīng)濟活動中理性的作出對自己最有利，能獲取最大經(jīng)濟利益的選擇，并采取理性的行為去實現(xiàn)這個選擇。

二、道德人的概念及其內涵

（1）道德人的概念。道德人的概念來源來自亞當·斯密《道德情操論》（斯密的倫理學著作）中的一段話：“人們不應該把自己看作某一離群索居的、孤立的個人，而應該把自己看成是世界中的一個公民，是自然界巨大國民總體中的一員。為了這個大團體的利益，人人應當隨時地心甘情愿地犧牲自己的微小利益。”“道德人”，假定人們在追求物質需要的同時能夠承擔對組織的道德義務和責任，并且能夠以道德自律的方式進行自我治理。（2）道德人的內涵。第一，道德人是人性中利他行為的抽象。亞當斯密的《道德情操論》主要闡述的是倫理道德問題，亞當斯密將人性中同情心、正義感、感激、博愛等利他主義傾向的行為抽象出來，形成了他的倫理思想，后來被發(fā)展成了“道德人”理論。第二，道德人的本性是利他的。社會屬性是人的根本屬性，人會在社會生活中逐漸形成利他傾向。道德人會追求集體的利益最大化，追求的是他人或社會福利的改進。第三，道德人的道德行為是理性的。人的理性包括經(jīng)濟行為和道德行為兩方面。因此這里，可以將經(jīng)濟學中的理性擴展到倫理學的范疇內，即利己的行為是理性的，動機上利他的行為也是理性選擇。

三、會計主體在“經(jīng)濟人”與“道德人”之間的角色轉變

會計人運用專門的會計方法來對會計主體的經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，為其提供會計信息，會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計人自然是企事業(yè)單位管理者之一。因此，從整體層面來看，會計人與其會計主體扮演的角色是一致的。

（1）隨著社會經(jīng)濟形式的轉變，會計主體的角色會隨之轉變。在資本主義社會之前，經(jīng)濟形式以自然經(jīng)濟為主，人們以“道德至上”為主要經(jīng)濟思想。中國古代社會也就產(chǎn)生了“重農輕商”“以義生利，勤勞敬業(yè)”的觀念?？梢哉f，那時大部分的商人都扮演著“道德人”的角色。隨著西方資本主義時代的降臨，經(jīng)濟形式從自然經(jīng)濟逐漸轉為自由的市場經(jīng)濟，并且以私營經(jīng)濟為主。在資本主義經(jīng)濟里，絕大多數(shù)的生產(chǎn)能力都屬于以追求利益為目標的公司所有，這就使得私人企業(yè)為了追求更多的利益而開始扮演“經(jīng)濟人”的角色。我國經(jīng)歷的社會形態(tài)中并沒有資本主義社會，而是從封建社會直接過渡到社會主義社會，現(xiàn)在正處于社會主義初級階段。這一階段，我國的經(jīng)濟形式是社會主義市場經(jīng)濟，企業(yè)是在政府干預和市場的共同作用下開展經(jīng)濟活動。在這種經(jīng)濟背景下，企業(yè)應該扮演“經(jīng)濟人”和“道德人”的雙重角色，個人利益與集體利益相結合，利己主義與利他主義相結合。在實際中，企業(yè)能同時扮演好這兩個角色不論是對企業(yè)自身還是整個社會都是非常重要的。一些企業(yè)盲目的追求自身利益最大化，充分的扮演著“經(jīng)濟人”的角色，而將道德置之不理?！岸灸谭邸笔录闶莻€典型的例子，三鹿集團的經(jīng)營管理者無恥的貪婪和欺騙對企業(yè)自身和社會都造成了危害：市場喪光、奶農受傷、后代遭殃。這就引發(fā)了人們對于企業(yè)道德和誠信的呼喚。

（2）隨著企業(yè)發(fā)展階段的轉變，會計主體的角色也會隨之轉變。在企業(yè)的創(chuàng)立期，企業(yè)的目標是要在市場中生存，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營原則便是成本——效益原則，管理的工作重點在于提高生產(chǎn)率、完成生產(chǎn)任務，而對于人的感情和道義上應負的責任則顯得不那么重要。這一階段會計主體的角色便是“經(jīng)濟人”，追求自身利益的最大化，加速完成向成長期的轉變。進入企業(yè)成長期，由于銷售規(guī)模快速增長，經(jīng)營風險有所降低，戰(zhàn)略也會隨之而調整到營銷活動上來，導致對資金的需求量加大，一些企業(yè)可能會選擇上市籌集更多的資金來擴大自己的經(jīng)營規(guī)模和市場份額。在這一時期，企業(yè)很容易出現(xiàn)道德缺失的現(xiàn)象，為了能最大程度的吸收資金，要求會計人員粉飾報表欺騙投資者。所以，這一階段會計主體的角色應該是“道德經(jīng)濟人”，在不超出道德底線的情況下完成自身利益的最大化，在不損害投資者權益的前提下完成企業(yè)向成熟階段的過渡。到了企業(yè)成熟期，企業(yè)的主要目標是保證較高利潤的穩(wěn)定性，擴大自己的品牌效益，創(chuàng)造良好的聲譽。因此，成熟期的會計主體應當扮演“經(jīng)濟道德人”的角色，在盈利的前提下適當調高股利支付率，把富余的資金分配給股東，回報投資者；為了提高員工的滿意度，留住人才，提高員工的工資等。若扮演好“經(jīng)濟道德人”的角色，企業(yè)成熟期的時間就會延長，為自己和社會創(chuàng)造更多的價值。若扮演不好而成為超越道德底線的“經(jīng)濟人”，企業(yè)只能步入衰退期，最后走向破產(chǎn)的道路。

四、會計人在“經(jīng)濟人”和“道德人”之間的角色選擇

盡管會計人從整體上受企業(yè)的影響而變換不同的角色，但是從會計人的自身會計行為層面上，會計人可以自主地在“經(jīng)濟人”和“道德人”之間進行選擇。首先，企業(yè)財務部門的基層會計人（包括出納和會計）應當將自身利益與企業(yè)團體利益相結合。他們的任務是完成總經(jīng)理、財務部門經(jīng)理等管理層交付的財務工作，他們只要做好這些工作就能得到相應的薪酬。但一些會計人員跨出道德的界限，為了個人利益，利用職務之便監(jiān)守自盜、挪用公款、向上級提交虛假的會計信息，這些行為會給企業(yè)造成很大的危害。因此，基層會計人員必須在做“經(jīng)濟人”的同時做好“道德人”。其次，企業(yè)的高級會計人（包括財務經(jīng)理、財務總監(jiān)、總會計師）屬于企業(yè)的管理層，他們需要按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標編制財務計劃，建立內部財務管理制度，監(jiān)督其下級的會計工作。但一些高級會計人在企業(yè)領導者的授意下或聯(lián)合其他管理者要求財務人員作假帳從而虛報利潤、偷逃稅收等，以達到自身利益最大化的目的。這種行為會損害消費者、投資者甚至國家的利益。這就需要作為管理者的會計人平衡這兩方面的利益，在不危害社會和國家利益的前提下追求企業(yè)的利益最大化，在做“道德人”的前提下做好“經(jīng)濟人”。因此，會計人必須實現(xiàn)“經(jīng)濟人”與“道德人”的結合，并且應重點強調“道德”的部分。會計人要加強會計職業(yè)道德的教育，提高自身道德水平，遵紀守法，完成本職工作，在企業(yè)面前做個“道德人”；作為管理層的會計人更應該潔身自好、奉公守法、正確的履行會計職能，為企業(yè)和社會的發(fā)展做出應有的貢獻，在社會和國家面前做個“道德人”。

總之，在市場經(jīng)濟的今天，企業(yè)若想長久的生存下去就必須將“經(jīng)濟人”與“道德人”兩個角色同時融入到自身的經(jīng)濟行為中，在不越過道德底線的前提下追求自身利益的最大化，同時承擔一定的社會責任。會計人則更需要在這個前提下同時扮演好“經(jīng)濟人”與“道德人”，為會計信息使用者提供真實、完整、準確的會計信息，為企業(yè)服務、對社會負責。