淺談現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與監(jiān)管體系

【摘要】目前，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題倍受關(guān)注，而信息質(zhì)量不高的原因主要與會(huì)計(jì)主體的行為有關(guān)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，職業(yè)道德不高，社會(huì)監(jiān)督審計(jì)力度不夠，制度缺陷等都是造成問題的原因。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與監(jiān)管體系己經(jīng)逐步走上規(guī)范的軌道，但暴露出來的問題仍然是比較嚴(yán)峻的，繼續(xù)完善和發(fā)展該體系刻不容緩。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；信息披露；會(huì)計(jì)監(jiān)管

當(dāng)前，人們對(duì)會(huì)計(jì)問題議論最多的就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。不論是企業(yè)集團(tuán)，還是普通個(gè)人，都對(duì)這一問題極為關(guān)注。而這個(gè)問題也確實(shí)非常重要。由于會(huì)計(jì)信息量占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的百分70％以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。但是，嚴(yán)峻的事實(shí)卻是，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量普遍不高，存在信息失真的情況，有些甚至非常嚴(yán)重，可是說是造假，直接影響了國(guó)家的稅收，在一定程度上擾亂了國(guó)家整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國(guó)現(xiàn)代化的進(jìn)程。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而應(yīng)在會(huì)計(jì)信息的生成和披露中具備的質(zhì)的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展會(huì)計(jì)信息越來越被決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它不僅成為投資者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等相關(guān)決策的依據(jù)，也是政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。

1．會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

2．會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系由約束條件、總體質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性及其披露的質(zhì)量特征組成。第一，有用性是會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要提供滿足使用者需要的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息能否滿足需要，從總體上看，它取決于會(huì)計(jì)信息是否具有“有用性”。第二，“收益＞成本”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件。在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中，只有相關(guān)收益大于相關(guān)成本才是可行的。相關(guān)收益包括可計(jì)量的現(xiàn)實(shí)收益和不可計(jì)量的信用收益，相關(guān)成本包括生成披露成本和“失信”違規(guī)成本。第三，真實(shí)可靠性。會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息，必須真實(shí)可靠才具有“有用性”，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能憑空編造，會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況相一致。當(dāng)然，上述質(zhì)量指標(biāo)是相互聯(lián)系、相互影響的，它們之間有時(shí)也出現(xiàn)矛盾，如公允的信息有時(shí)不符合穩(wěn)健原則，過分謹(jǐn)慎又偏離了公允。因此會(huì)計(jì)、審計(jì)人員應(yīng)按真實(shí)可靠和有效披露的總體原則來慎重選擇。還應(yīng)指出，這里說會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包含會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，是就狹義的會(huì)計(jì)信息披露（披露過程）而言。廣義的會(huì)計(jì)信息披露既包括會(huì)計(jì)信息本身的質(zhì)量，又包括披露過程中的質(zhì)量，它是一個(gè)大集合。因此，就監(jiān)管而言，首先應(yīng)做好會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，從而帶動(dòng)會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的提高。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題分析

會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本保證，沒有嚴(yán)格科學(xué)的規(guī)范結(jié)構(gòu)并加以實(shí)施，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就沒有保證，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就難以實(shí)現(xiàn)。失真的會(huì)計(jì)信息不僅起不到會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的作用，而且還將誤導(dǎo)投資者，誤導(dǎo)國(guó)家宏觀政策調(diào)控，造成大量的國(guó)有資產(chǎn)流失和嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1．會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為達(dá)到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營(yíng)業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損、避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫(kù)藏股票等目的，事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。會(huì)計(jì)失真的原因如下：（1）信息不對(duì)稱造成的會(huì)計(jì)信息失真。信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的，即會(huì)什信息的提供者與使用者對(duì)信息的了解和掌握程度相同，那么虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破。而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱始終存在，因此信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。（2）會(huì)計(jì)自身原因造成的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法本身有較大的選擇余地，對(duì)相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的揭示會(huì)因?yàn)檫x擇的方法不同而生成不同的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)恰好可以利用這一點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的披露進(jìn)行操縱，從而導(dǎo)致信息失真。一是由于會(huì)計(jì)原則導(dǎo)致的信息失真。例如由于權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的預(yù)提和待攤費(fèi)用，使會(huì)計(jì)信息造假者方便地通過提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用從而達(dá)到人為操縱利潤(rùn)的目的。而穩(wěn)健性原則。重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式等原則同樣都為制造虛假信息者提供了條件。二是由于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新生事物不斷出現(xiàn)，原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，而新的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂和頒布，這就很容易被企業(yè)鉆空子，從而做出有利于其自身利益的舉動(dòng)。三是由于職業(yè)判斷造成的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)核算工作無法排除主觀判斷，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法的選擇、財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等會(huì)計(jì)活動(dòng)都離不開會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持原則、秉公而斷，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。（3）利益驅(qū)動(dòng)、失信成本低是會(huì)計(jì)信息失真的原動(dòng)力。第一，經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，也是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，而當(dāng)這一切不能通過正常渠道獲得時(shí)，就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局。第二，對(duì)企業(yè)造假處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)造假的重要原因。目前我國(guó)對(duì)查實(shí)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。正是由于會(huì)計(jì)造假的收益明顯大于成本，不造假的機(jī)會(huì)成本又過于高昂，會(huì)計(jì)造假才會(huì)不斷重演。

2．會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較差。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的，但由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、設(shè)備、手段、會(huì)計(jì)信息自身的特點(diǎn)等因素的影響，使會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者的相關(guān)性不強(qiáng)。（1）滯后性較強(qiáng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的要求，定期產(chǎn)生并傳遞信息，有一個(gè)固定的時(shí)問域，在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，財(cái)務(wù)信息傳遞的時(shí)間固定性和決策的及時(shí)性，產(chǎn)生了很大的矛盾，因而對(duì)決策者進(jìn)行決策并不能形成差異影響，充其量只能說明己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性而己，這與會(huì)計(jì)自身的目標(biāo)也大相徑庭。（2）相關(guān)性較差。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求提供者提供通用的財(cái)務(wù)報(bào)表，指標(biāo)的設(shè)計(jì)也是一致的，報(bào)表反映的情況只是抽象的數(shù)據(jù)，沒有較為詳細(xì)的表外說明，對(duì)于企業(yè)外部使用者相關(guān)性不強(qiáng)，即使對(duì)于企業(yè)內(nèi)部使用者相關(guān)性也不大。統(tǒng)一性的或通用的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于想了解企業(yè)并將投資于企業(yè)的潛在投資者而占，相關(guān)性較差。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的作用及存在問題

1．我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的簡(jiǎn)稱，是指會(huì)計(jì)監(jiān)督主體按照激勵(lì)和約束機(jī)制并運(yùn)用一定監(jiān)管方法作用于監(jiān)管客體并能產(chǎn)生一定積極效果的監(jiān)督機(jī)制。即通過會(huì)計(jì)檢查、督促和控制等工作過程和手段，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)監(jiān)管的產(chǎn)生和發(fā)展跟隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的就是為了更好地保障會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管存在的問題。法律規(guī)范、監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管體系的三個(gè)主要有機(jī)組成部分，各環(huán)節(jié)行為相互作用、相互影響，制約著整個(gè)體系的完善與發(fā)展。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制薄弱低效的原因，歸根結(jié)底，和這三個(gè)方面存在有急需解決的問題是分不開的：第一，有關(guān)法律規(guī)范方面。在短短的十幾年里，我國(guó)制定出比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，注重集中立法與行政監(jiān)督，其建設(shè)的成效是十分顯著的。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律規(guī)范還不完善，存在不足之處，主要表現(xiàn)為：法律規(guī)范存在著不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。第二，監(jiān)管部門方面。在監(jiān)管部門方面，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管體系暴露出的問題主要是：對(duì)己揭露的違法違規(guī)者所給予的處罰，監(jiān)管力度不夠。從我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件的查處情況看，主要是從行政處罰為主，其主要手段是警告和經(jīng)濟(jì)處罰。往往是己經(jīng)做出的處罰決定，特別是罰沒款處罰，會(huì)由于各種原因難以執(zhí)行，最后不了了之。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)方面。CPA是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行直接監(jiān)督的監(jiān)管主體。然而，令人遺憾的是，近幾年陸續(xù)披露會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件中絕大部分與CPA的不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為有關(guān)，CPA并未起到有效監(jiān)管作用。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資者進(jìn)行投資決策需要大量相關(guān)而可靠的財(cái)務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管必須以服務(wù)于決策作為目標(biāo)取向。受托責(zé)任監(jiān)管論認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)是在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以完成對(duì)各種委托人的受托責(zé)任。提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)管質(zhì)量是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程：（1）完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理體系。一是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法制管理體制；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)管理。（2）完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體系?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由政府會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位會(huì)計(jì)監(jiān)督組成的統(tǒng)一體。這一監(jiān)督體系的設(shè)計(jì)是比較嚴(yán)密的，但是，目前還存在著一些需要完善的地方：一是政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善；二是社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督的完善；三是單位內(nèi)部監(jiān)督的完善。（3）完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。二是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。

五、結(jié)語

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)及其監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、可靠和全面性是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從制度、環(huán)境、組織等各個(gè)方面進(jìn)行不斷改進(jìn)。根據(jù)以上的分析，我認(rèn)為：從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督的情形看，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)建立以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以社會(huì)監(jiān)管為紐帶、以單位內(nèi)部監(jiān)管為補(bǔ)充，同時(shí)包括有關(guān)法律、行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件等內(nèi)容的多層次、全方位的空間立體網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。從現(xiàn)階段的實(shí)踐來看，要強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位，這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)事業(yè)未來的發(fā)展，從理論上和實(shí)踐上我們都要不斷完善。

參 考 文 獻(xiàn)

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