改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)長期保持快速持續(xù)增長,其中,煤炭能源起到了重要的基礎(chǔ)性作用,為我國經(jīng)濟(jì)騰飛提供了70%以上的能源。同時,煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式也逐步由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度,在內(nèi)部大力推行目標(biāo)成本管理,逐步分解成本,并取得了一定效果。2002年煤炭市場開始好轉(zhuǎn),煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高,但是隨著安全生產(chǎn),技術(shù)投入,人員安置等方面的支出的加大,煤炭企業(yè)成本管理中存在的問題逐漸暴露出來。本文就企業(yè)成本控制方面談一些粗淺的認(rèn)識:
一、成本及成本控制
(1)成本的概念及其分類。所謂成本,是商品經(jīng)濟(jì)的價值范疇,是商品價值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達(dá)到一定的目的,就必須耗費一定的資源(人力、物力和財力),其所費資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本。根據(jù)成本核算和成本管理的不同要求,按不同的標(biāo)準(zhǔn)對成本所作的劃分。成本分類主要有:根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和固定成本;根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費用;根據(jù)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本;根據(jù)成本與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的關(guān)系所劃分的直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本;根據(jù)成本與決策的關(guān)系所劃分的相關(guān)成本與非相關(guān)成本;根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本。
(2)成本控制的概念及意義。一是所謂成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo),由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。二是成本控制的意義。首先,成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算和分析等環(huán)節(jié),在這些環(huán)節(jié)中,成本的預(yù)測、決策和計劃為成本控制提供了依據(jù)。其次,成本控制是推動企業(yè)經(jīng)營管理的動力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理水平對產(chǎn)品成本水平有直接影響。實行成本控制,要求建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度,加強(qiáng)各項管理工作,以保證成本控制的有效進(jìn)行。最后,成本控制是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是實行成本控制的重要保證。實行成本控制,首先需要成本指標(biāo)層層分解落實到企業(yè)的各個部門和各個環(huán)節(jié)。要求各部門、各環(huán)節(jié)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提高職工主動節(jié)約消耗、降低成本、以保證成本指標(biāo)的完成,使成本控制順利進(jìn)行,目標(biāo)能夠落實并得以實現(xiàn)。因此對產(chǎn)品成本進(jìn)行良好控制可以保證產(chǎn)品成本計劃目標(biāo)的順利實現(xiàn),提高生產(chǎn)管理效率,促進(jìn)、完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,是企業(yè)增加盈利根本途徑。
二、目前我國成本控制現(xiàn)狀
(1)成本控制側(cè)重于宏觀需要。成本控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,成本控制的主體應(yīng)該是企業(yè),成本控制的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營控制的需要,但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點,成本控制僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本控制側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本控制對企業(yè)經(jīng)營控制的重要作用。
(2)成本控制大都停留在事后階段。成本控制,包括事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督。三個環(huán)節(jié)是相輔相成不能分離的。但是,目前我國大部分企業(yè),事前成本控制薄弱,成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性,沒有做到制定成本預(yù)算、成本標(biāo)準(zhǔn)、成本定額,更不存在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本。事中控制可能僅僅停留在制定的條條框框上,很多管理措施落實不到位,使得標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本指標(biāo)形同虛設(shè)。
(3)不能及時收集原始成本數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng),仍然采用填寫報表,再由專業(yè)人員將報表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入計算機(jī)。
(4)成本控制的全過程僵化、核算方法老化。大多數(shù)企業(yè)尤其國有企業(yè),重視成本的核算,而忽視產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本。忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減,因此,造成事中、事后成本控制的盲目性。在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少控制成本核算。
(5)傳統(tǒng)成本控制過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng),不能滿足企業(yè)實行全面成本控制的需要。傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)仍然采用完全成本法或制造成本法,不能采用標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果。另外,傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供控制人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略控制提供充分信息的目的。
三、煤炭企業(yè)成本的內(nèi)容組成
煤礦企業(yè)成本管理是煤礦企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容,直接關(guān)系到煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的生存發(fā)展。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定,煤礦在開采過程中發(fā)生的費用按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同可劃分以下三大類:
(1)資源成本。由資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、采礦權(quán)使用費費用構(gòu)成。
(2)資源附加成本。包括勘探費、水資源費、排污費、土地使用費、水土流失補(bǔ)償費、、維簡費、安全費用(主要指:瓦斯和水防治費)等。
(3)企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營成本。包括材料、電力、折舊、應(yīng)付職工薪酬、修理費、塌陷賠償費、青苗補(bǔ)償費等。另外,按經(jīng)營決策者能否直接控制的程度可以分為:可控成本、不可控成本。其中資源成本和資源附加成本大部分為不可控成本,企業(yè)管理當(dāng)局不能人為調(diào)控;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本大部分為可控成本,企業(yè)管理當(dāng)局可以從財務(wù)管理的目標(biāo)和要求出發(fā),制定成本預(yù)算,加強(qiáng)成本控制。
四、煤炭企業(yè)的成本控制的重點
(1)煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè),煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)條件影響很大。煤層埋藏的深淺、頂?shù)装宓暮脡摹⒚簩拥暮穸?、地質(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等,都對煤炭成本有直接影響。
(2)生產(chǎn)環(huán)節(jié)多,采掘機(jī)運通缺一不可,工作地點分散并經(jīng)常移動,形成多工種、多工序的聯(lián)合作業(yè),勞動強(qiáng)度大,勞動組織復(fù)雜,需要勞動力多,工資費用比重大。
(3)煤炭生產(chǎn)固定費用占得比重大,煤炭產(chǎn)量的增減變化對煤炭成本升降有較大的影響。
(4)用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗,如木材、坑木代用品等都可以回收復(fù)用,修舊利廢潛力大,對煤炭成本具有一定的影響。煤礦材料成本主要由木材、支護(hù)材料、火工用品、大型材料、配件、專用工具、勞保用品、建工材料、油脂、其他材料等構(gòu)成。材料成本是原煤成本中的主要變動成本,在原煤成本中占有很大的比重。與其他成本相比,材料成本有較大挖掘潛力。
一是加強(qiáng)材料采購計劃的審批管理,合理確定采購量,合理選擇不同的采購方式,做到不超儲又要保證生產(chǎn)。對煤礦機(jī)型淘汰較快的采煤機(jī)、綜掘機(jī)配件實行代儲代銷方式來保證供給和降低配件儲備量。
二是加強(qiáng)對供應(yīng)商管理,建立供應(yīng)商信息庫,實行“貨比三家”、“同等質(zhì)量價最低,同等價格質(zhì)最優(yōu)”的良性供應(yīng)機(jī)制。
三是技術(shù)成本更加完善。精確的地質(zhì)資料是降低成本提高資源回收率的關(guān)鍵,是避免決策失誤,減少無效進(jìn)尺降低材料投入的前提。加強(qiáng)掘進(jìn)管理,保持采掘比例正常的量與度,包括煤炭生產(chǎn)采掘是否正常接續(xù),煤炭產(chǎn)量與掘進(jìn)的比例是否正常。而采掘比例的協(xié)調(diào)也是減少材料投入的有效方法,如果掘井準(zhǔn)備巷道在回采前完成時間較早勢必加大巷修工程量,加大巷修材料投入。保證采掘的適當(dāng)比例關(guān)系,是煤礦穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)、降低材料成本的途徑之一。
四是加強(qiáng)安全生產(chǎn),控制材料消耗成本。煤礦受到水、火、瓦斯、冒頂?shù)茸匀粭l件的威脅,安全形勢較為嚴(yán)峻,要投入大量的材料來保證安全生產(chǎn)。在安全投入上要毫不吝惜,不打折扣,但是在浪費上一點也不能放過。因為煤礦成本構(gòu)成的特殊性,投入的材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實體,所以通過實物控制和考核管理相結(jié)合,促進(jìn)回收復(fù)用、修舊利廢工作,降低材料成本。對于一次性消耗掉的直接材料(如油脂、火工品、建工材料、小型配件等)主要是加強(qiáng)管理,減少丟失和浪費;對于可回收復(fù)用的周轉(zhuǎn)性材料(如電纜、托盤、軌道、棚子、風(fēng)水管等),主要是加強(qiáng)回收復(fù)用,這樣既滿足了生產(chǎn)使用,又可減少投入新的材料。
綜上所述,加強(qiáng)企業(yè)成本管理,尤其成本控制,是降低成本、提高其經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑,是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的長久動力。
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