淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對策

【摘要】內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，越來越被行政事業(yè)單位所重視，行政事業(yè)單位通過建立完整、切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系，提高管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了確保國家法律法規(guī)以及方針、政策在單位內(nèi)部貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，規(guī)避或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對所屬單位和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。目前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和行政事業(yè)單位改革不斷深入，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就更加尤為重要，急需建立一套完善的內(nèi)部控制體系。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）單位內(nèi)部控制制度不健全。目前，我國尚缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)控指導(dǎo)規(guī)范，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)，雖然在基本理念、原則、方法上也適用于行政事業(yè)單位，但其針對性與適用性相對較弱。（2）對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制。（3）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作有很多薄弱環(huán)節(jié)：會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計(jì)人員沒有會計(jì)從業(yè)資格證書；有的單位會計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制，相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)，不合規(guī)，不合法；會計(jì)審核不符合制度要求，自行設(shè)置，隨意使用，混用會計(jì)科目，會計(jì)信息大量失真。會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)嚴(yán)重制約著內(nèi)控制度的執(zhí)行效率。（4）監(jiān)督考核機(jī)制不到位。首先，很多行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計(jì)部門平行，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，起不到監(jiān)督資金使用和管理作用；同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核輕內(nèi)控現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（1）樹立和增強(qiáng)內(nèi)控意識。首先，要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，作為單位組織的最高管理者，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。其次，要加強(qiáng)對單位全體員工的教育培訓(xùn)，特別是對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)控中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。（2）建立一套完整的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。在領(lǐng)導(dǎo)高度重視的基礎(chǔ)上，需要建立的內(nèi)控制度如下：一是建立不相容的職務(wù)分離控制制度。建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；建立執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度；建立執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度；建立保管財(cái)產(chǎn)物資和使用財(cái)產(chǎn)物資職務(wù)分離制度；建立執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分離制度。二是建立授權(quán)審批控制制度。實(shí)施審批權(quán)控制措施應(yīng)遵循全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合；事前審批和事后審批相結(jié)合；相互牽制原則和程序定位原則。三是建立預(yù)算控制制度。實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中職責(zé)權(quán)限，同時(shí)明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批權(quán)限和審批流程，對無預(yù)算和超預(yù)算的嚴(yán)格控制。要定期檢查預(yù)算制度執(zhí)行情況，必要時(shí)可以進(jìn)行制度修訂，同時(shí)還應(yīng)該制定相關(guān)的考核指標(biāo)，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核。四是建立績效考評控制制度。建立績效考評控制制度，對單位內(nèi)部各責(zé)任部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考核結(jié)果作為確定員工獎(jiǎng)金、職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗等的依據(jù)。（3）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)。并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度做出評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到內(nèi)控制度健全、管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)。

行政事業(yè)單位通過建立完整、切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系，提高管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。建立有效的內(nèi)部控制制度不僅可以規(guī)范單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，也可有效地堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗發(fā)生，維護(hù)社會的健康和諧。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉春平．企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009(11)：101

[2]劉慧．關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度現(xiàn)狀的探討[J]．財(cái)政監(jiān)督．2009（6）

[3]劉春平．企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（11）：101

[4]劉亞平．構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J]．財(cái)會研究，

2010（18）