淺析實行全面預(yù)算管理來促進企業(yè)發(fā)展

【摘要】企業(yè)實施全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，它需要有一套完善的制度和科學的管理體系；需要企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門有明確的分工和和諧的協(xié)作；需要領(lǐng)導的重視和行為支持；需要有業(yè)務(wù)能力強的預(yù)算人員；需要對這種管理方式不斷的完善和堅持。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；發(fā)展戰(zhàn)略；預(yù)算編制；協(xié)調(diào)機制

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的中長期發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃；全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算管理細化了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，通過分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標，企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。

一、全面預(yù)算的本質(zhì)和作用

（1）全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。全面預(yù)算的“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，以及企業(yè)的人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)算的“全過程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理，即全面預(yù)算不僅限于預(yù)算編制、分解和下達，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎懲等一系列環(huán)節(jié)所組成的管理活動。（2）企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風險的重要手段和措施。全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項工具，即預(yù)算本身不是最終目標，而是為實現(xiàn)企業(yè)目標所采用的管理與控制手段，從而有效控制企業(yè)風險。全面預(yù)算的制定和實施過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風險的識別、預(yù)測、評估與控制過程。（3）企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有效方法和工具?！叭謶?zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略制定得再好，如果得不到有效實施，終不能將美好藍圖和“愿景”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，甚至可能因?qū)嶋H運營背離戰(zhàn)略目標而導致經(jīng)營失敗。通過實施全面預(yù)算，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營目標進行分解、落實，可以使企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動方案緊密結(jié)合，從而實現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動”，確保企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。（4）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效益。全面預(yù)算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面預(yù)算以經(jīng)營目標為起點，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、活動、環(huán)節(jié)中去，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強資源的價值創(chuàng)造能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（5）有利于實現(xiàn)制約和激勵。全面預(yù)算可以將企業(yè)各層級之間、各部門之間、各責任單位之間等內(nèi)部權(quán)、責、利關(guān)系予以規(guī)范化、明細化、具體化、可度量化，從而實現(xiàn)出資者對經(jīng)營者的有效制約，以及經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營活動、企業(yè)員工的有效計劃、控制和管理。通過全面預(yù)算的編制，企業(yè)可以規(guī)范內(nèi)部各個利益主體對企業(yè)具體的約定投入、約定效果及相應(yīng)的約定利益；通過全面預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)控，可以真實反饋內(nèi)部各個利益主體的實際投入及其對企業(yè)的影響并加以制約；通過全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以檢查契約的履行情況并實施相應(yīng)的獎懲，從而調(diào)動和激勵員工的積極性，最終實現(xiàn)企業(yè)目標。

二、健全預(yù)算管理體制，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)

（1）加強全面預(yù)算管理組織領(lǐng)導。企業(yè)應(yīng)當加強全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責權(quán)限、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。企業(yè)應(yīng)當成立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責，其成員有企業(yè)負責人及內(nèi)部相關(guān)部門負責人組成。預(yù)算管理委員會主要負責擬定預(yù)算目標和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達經(jīng)批準的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行重點問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標。工作機構(gòu)一般設(shè)在財務(wù)部門。總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當協(xié)助企業(yè)負責人負責企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導。（2）明確預(yù)算編制制度、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。企業(yè)應(yīng)當建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、程序、方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學。企業(yè)應(yīng)當梳理、制定預(yù)算管理工作流程，按照不相容職務(wù)相互分離的原則細化各部門、各崗位在預(yù)算管理體系中的職責、分工與權(quán)限，明確預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準制度和工作協(xié)調(diào)機制。（3）加強預(yù)算執(zhí)行控制，強化預(yù)算剛性約束。預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，可能導致預(yù)算執(zhí)行隨意；預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，可能導致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算目標難以實現(xiàn)；預(yù)算考核不嚴格、不合理、不到位，可能導致預(yù)算目標難以實現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式，最終影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。第一，強化過程控制。一是加強資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時組織資金收入，嚴格控制資金支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，防范支付風險。二是嚴格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，及時制止不符合預(yù)算目標的經(jīng)濟行為，確保各項業(yè)務(wù)和活動都在授權(quán)的范圍內(nèi)運行。三是建立預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)控制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)均符合預(yù)算要求；對于涉及生產(chǎn)過程和成本費用的，還應(yīng)嚴格執(zhí)行相關(guān)計劃、定額、定率標準。第二，建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機制和執(zhí)行情況反饋報告制度。企業(yè)應(yīng)當科學選擇預(yù)警指標，合理確定預(yù)警范圍，及時發(fā)出預(yù)警信號，積極采取應(yīng)對措施。有條件的企業(yè)，應(yīng)當推進和實施預(yù)算管理的信息化，通過現(xiàn)代電子信息技術(shù)手段控制和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)警與應(yīng)對水平。建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時、暢通、有效。預(yù)算管理工作機構(gòu)應(yīng)當加強與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當方式及時向預(yù)算管理委員會和各預(yù)算執(zhí)行單位報告、反饋預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標的影響，促進企業(yè)全面預(yù)算目標的實現(xiàn)。第三，定期開展預(yù)算分析，嚴格預(yù)算調(diào)整程序。首先，企業(yè)預(yù)算管理工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施。其次，企業(yè)應(yīng)當明確預(yù)算調(diào)整條件和程序。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當履行嚴格的審批程序。企業(yè)應(yīng)當在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴格審批。調(diào)整預(yù)算一般由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向預(yù)算管理委員會提出書面申請，詳細說明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標的比較、調(diào)整后預(yù)算指標可能對企業(yè)預(yù)算總目標的影響等內(nèi)容。預(yù)算管理委員會應(yīng)當對年度預(yù)算調(diào)整方案進行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進行審批，或提交原預(yù)算審批機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。（4）健全預(yù)算考核激勵制度。第一，建立健全預(yù)算執(zhí)行考核制度。一是建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，切實做到有獎有懲、獎懲分明。二是科學設(shè)計預(yù)算考核指標體系，并認真、嚴格地組織考核?？己酥笜藨?yīng)當具有可控性、可達到性和明晰性。三是定期組織實施預(yù)算考核，預(yù)算考核的周期一般應(yīng)當與年度預(yù)算細分周期相一致，即一般按照月度、季度實施考評，預(yù)算年度結(jié)束后再進行年度總考核。第二，按照公開、公平、公正原則實施預(yù)算考核。一是考核程序、標準、結(jié)果要公開。企業(yè)應(yīng)當將全面預(yù)算考核程序、考核標準、獎懲辦法、考核結(jié)果等及時公開。二是考核結(jié)果要客觀公正。預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告是預(yù)算考核的基本依據(jù)，應(yīng)當經(jīng)本單位負責人簽章確認。三是獎懲措施要公平合理并得以及時落實。企業(yè)設(shè)計預(yù)算獎懲方案時，應(yīng)當以實現(xiàn)全面預(yù)算目標為首要原則，同時還應(yīng)遵循公平合理、獎罰并存的原則。獎懲方案要注意各部門利益分配的合理性，要根據(jù)各部門承擔的工作難易程度和技術(shù)含量合理確定獎勵差距。要獎罰并舉，不能只獎不罰，并防止獎懲實施中的人情添加因素。

全面預(yù)算管理需要一個不斷完善的過程，不可能一蹴而就。企業(yè)要及時分析預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等過程中存在的偏差與不足，不斷總結(jié)經(jīng)驗加以改進?？傊?，這樣企業(yè)實施全面預(yù)算管理水平才會不斷提高，全面預(yù)算管理在促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的作用才能真正發(fā)揮。