淺析增值稅轉(zhuǎn)型及其應(yīng)對

【摘 要】本文從解析增值稅入手，探討解析了生產(chǎn)型增值稅所存在的弊端以及消費型增值稅實施后對我國經(jīng)濟及相關(guān)方面產(chǎn)生的正負(fù)面影響，并據(jù)此提出幾點建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型；負(fù)面；措施

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景及正面效應(yīng)

財政部以及國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案于2008年11月5日在國務(wù)院舉行的常務(wù)會議提出并獲得批準(zhǔn)，決定自2009年1月1日開始全面推行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，用消費型增值稅淘汰之前采用的生產(chǎn)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅的采用，是我國目前增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心。這一改革的核心內(nèi)容是企業(yè)可對其購進固定資產(chǎn)所含的增值稅進行全額抵扣，這不僅是一項重大的減稅優(yōu)惠政策，更是有利于積極財政政策的重要組成部分，預(yù)計每年至少將為納稅人減輕稅收超過1200億元的負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型此舉將解決我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值存在的最大問題——重復(fù)征稅因素的問題，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，減少企業(yè)投資固定資產(chǎn)所承受的稅收負(fù)擔(dān)，是一項有利而重大的減稅政策。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅有利于刺激企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進而擴大內(nèi)需，還能促進企業(yè)技術(shù)的提高和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，而且將會對增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高我國企業(yè)在國際上的競爭能力、抵御、規(guī)避風(fēng)險的能力，以及克服不可預(yù)測的金融危機所帶來的不利影響起到積極而深遠(yuǎn)的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的負(fù)面效應(yīng)

（1）增值稅轉(zhuǎn)型影響中央和地方財政收入。以間接稅和直接稅為雙主體的稅制體制是我國目前采用的稅制體制，其中間接稅里增值稅比重是最大的，所以說現(xiàn)階段增值稅是我國最大的一個稅種，增值稅稅收收入占到了全國稅收收入的40%以上。而在稅法中我國中央政府與地方政府稅收收入的劃分規(guī)定中增值稅中央政府分享75%，地方政府分享25%，實行轉(zhuǎn)型后，由于抵扣項目增多而且小規(guī)模納稅人稅率降低，中央和地方財政收入在短期內(nèi)將出現(xiàn)一定下滑。此次改革的重中之重，是如何把“成本”控制在地方財政和中央財政都能接受的范圍之內(nèi)。（2）增值稅轉(zhuǎn)型可能誘發(fā)盲目投資。此次，增值稅的轉(zhuǎn)型改革會直接刺激高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，因而對資金的需求會加大，由于受到全球金融危機的影響，我國通貨膨脹的危險還未完全解除，企業(yè)如果對自身的情況有一個正確的認(rèn)識，只是一味的盲目跟風(fēng)投資而缺乏先進的生產(chǎn)技術(shù)和管理技術(shù)進行整合發(fā)展，沒有分析好投資的形式，自身企業(yè)的管理水平不足，技術(shù)力量有限的情況下，容易導(dǎo)致過度的盲目投資、重復(fù)投資，對我國的經(jīng)濟造成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。（3）增值稅轉(zhuǎn)型可能加劇就業(yè)問題。消費型增值稅允許企業(yè)在購入當(dāng)期全部抵扣新購入生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備價款的進項稅額，這就降低了企業(yè)購入新設(shè)備的成本，間接地去鼓勵企業(yè)引進各種先進的生產(chǎn)設(shè)備，進行技術(shù)升級改造，提高個別勞動生產(chǎn)率。在我國經(jīng)濟實力不斷壯大、企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、技術(shù)不斷升級的形勢下，企業(yè)投入的人力資源的成本也隨之增加，加上增值稅的轉(zhuǎn)型改革為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，生產(chǎn)成本進一步降低，這就需要淘汰掉一份素質(zhì)和技術(shù)水平已經(jīng)落后的員工，更多企業(yè)逐步用機器來代替人工。

三、增值稅轉(zhuǎn)型負(fù)面效應(yīng)的應(yīng)對措施

（1）借鑒國際經(jīng)驗并完善分稅制。第一，允許進行部分抵扣，不過有購置年限的規(guī)定或扣除比例的的一些限制性規(guī)定；第二，能夠采用無限期的抵扣，直到徹底抵扣為止。根據(jù)我國的實際情況來看，采用第一種方式更合理，這樣不僅可以在一定程度上解決重復(fù)征稅的問題，也能夠相對減輕財政收入方面的壓力。再者，進一步完善我國分稅制的管理體制，調(diào)整中央與地方的財政收入的分享比例，并且適當(dāng)?shù)臄U大地方稅權(quán)。（2）擴大增值稅征稅范圍。創(chuàng)造條件分階段擴大增值稅的征稅范圍，使產(chǎn)業(yè)的發(fā)展保持平衡，確保增值稅的鏈條完整。目前實行的增值稅有限轉(zhuǎn)型還并不是嚴(yán)格意義的轉(zhuǎn)型，仍然只對勞務(wù)征收營業(yè)稅，對貨物征收增值稅。單就征稅范圍而言就與許多發(fā)達(dá)國家采用的消費型增值稅存在很大的差距。建議把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，而擴大增值稅的征收范圍，不僅直接地提高了地方政府的財政收入，同時調(diào)整好中央和地方財政的分享比例。其實，此次改革還不是嚴(yán)格意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，只是擴大抵扣數(shù)額，因為企業(yè)購入的固定資產(chǎn)給予全部抵扣的只是設(shè)備部分，不動產(chǎn)部分則是繳納營業(yè)稅并不給予抵扣，所以，增值稅的完全轉(zhuǎn)型應(yīng)該是逐步改營業(yè)稅為增值稅，真正擴大增值稅的征收范圍。（3）提高勞動者的素質(zhì)。為了確保我國經(jīng)濟能夠持續(xù)增長，為了適應(yīng)轉(zhuǎn)型中經(jīng)濟發(fā)展的需要，主要還是要依靠技術(shù)的升級以及規(guī)模經(jīng)濟，而增值稅的轉(zhuǎn)型改革對這兩方面的發(fā)展產(chǎn)生了很好的推動作用，因此要求勞動者必須具備更高的素質(zhì)是我們的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

總之，消費型增值稅在我國的實施是我國稅法改革的重要里程碑，這一改革對我國的經(jīng)濟及相關(guān)方面的影響是積極而又深遠(yuǎn)的。