摘 要:論文介紹了職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展,包括范圍、內(nèi)涵、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表披露、非貨幣福利和辭退福利等方面,分析了職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展的宏觀意義和微觀意義,進(jìn)而闡述了對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)的深刻理解和其對(duì)我國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的深遠(yuǎn)影響。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;職工薪酬;非貨幣性福利;辭退福利
一、職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展
1.以新法規(guī)形式定義職工的范圍
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工認(rèn)定的范圍,按照新準(zhǔn)則的解釋,只要為企業(yè)提供了勞動(dòng)服務(wù),并從企業(yè)處得到了報(bào)酬,都應(yīng)該納入職工薪酬核算范圍,所以訂立勞動(dòng)合同的人員,雖沒有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但得到企業(yè)正式任命的人員,沒有訂立合同也沒有被企業(yè)正式任命,但是為企業(yè)提供了與職工類似服務(wù)的人員,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了為企業(yè)的“職工”。
2.職工薪酬內(nèi)容的重新界定
新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)未獲得職工所提供的服務(wù),相應(yīng)地付出或給予的所有代價(jià)(對(duì)價(jià)),都要作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這一規(guī)定多方位、多角度明確規(guī)定了職工薪酬的范圍:包括:工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼;醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退職工的補(bǔ)償和其他相關(guān)支出。
3.薪酬會(huì)計(jì)核算上的發(fā)展
從會(huì)計(jì)核算上看,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,職工薪酬在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,除辭退職工補(bǔ)償外,應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,如產(chǎn)品勞務(wù)、在建工程或無形資產(chǎn)等等,歸類為相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,可計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn);當(dāng)期損益等等。
五險(xiǎn)一金的計(jì)提,新準(zhǔn)則規(guī)定按照職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,按照實(shí)際計(jì)提數(shù)額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。
對(duì)于辭退補(bǔ)償,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受被裁而給予的補(bǔ)償,在滿足一定條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了股權(quán)激勵(lì)屬于職工薪酬范圍,按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表披露的改進(jìn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露與職工薪酬相關(guān)的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)包括如下信息:工資獎(jiǎng)金津補(bǔ)貼及期末應(yīng)付未付金額;包括五險(xiǎn)在內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及期末應(yīng)付未付金額;住房公積金期末應(yīng)付未付金額;非貨幣福利及其計(jì)算依據(jù);辭退補(bǔ)償期末應(yīng)付未付金額;其他職工薪酬等等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于應(yīng)付職工薪酬做了更加具體的信息披露要求,對(duì)企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算也提出了更明晰、嚴(yán)格的要求,促進(jìn)了企業(yè)在會(huì)計(jì)期末及時(shí)準(zhǔn)確披露相關(guān)信息。
5.非貨幣性福利的核算
將非貨幣性福利納入職工薪酬核算,這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在職工薪酬方面的重大改進(jìn)。
6.辭退福利的概念及核算
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照資產(chǎn)負(fù)債觀的會(huì)計(jì)理念,將辭退福利作為提前與職工解除勞動(dòng)合同的一項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)償,原來的會(huì)計(jì)制度并沒有辭退福利的說法,企業(yè)把辭退福利作為一項(xiàng)當(dāng)期費(fèi)用入賬,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則出發(fā),規(guī)定辭退計(jì)劃在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件時(shí),確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債;在職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí),辭退福利滿足一定條件時(shí),預(yù)計(jì)負(fù)債再轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣的規(guī)定有助于財(cái)報(bào)使用者更加了解企業(yè)的辭退福利的義務(wù)及過程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定,使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步接軌。
二、職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展的宏觀意義
1.更有利于應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易中的反傾銷
在以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,我國企業(yè)的職工薪酬核算的范圍和內(nèi)涵相對(duì)比較狹窄,很多應(yīng)計(jì)入職工薪酬的企業(yè)付出代價(jià)沒有計(jì)入職工薪酬,所以我國企業(yè)人工成本從賬務(wù)報(bào)表上看占企業(yè)成本比重偏低,并沒有真正反映出我國人工耗費(fèi)的實(shí)際水平,相應(yīng)也帶來了產(chǎn)品成本在會(huì)計(jì)核算賬面上的偏低,這樣的局面為我國企業(yè)在國際貿(mào)易上被反傾銷調(diào)查帶來了理由,對(duì)我國產(chǎn)品的出口帶來了很大的負(fù)面影響。尤其是美國對(duì)我國的反傾銷、反補(bǔ)貼制裁,無所不用其極。成本計(jì)算方法的不同反映不同的成本價(jià)值,對(duì)傾銷是否成立有著重大的影響,所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)通過影響成本計(jì)算方法來進(jìn)一步影響產(chǎn)品成本。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工的范圍和薪酬規(guī)定的范圍,增加了新的職工薪酬形式,使我國企業(yè)的產(chǎn)品成本核算與國際成本核算有了進(jìn)一步的接軌,為我國企業(yè)應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易中的反傾銷調(diào)查提供了明晰準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算依據(jù),也有助于減少我國企業(yè)采用不合理不合法的手段過度降低勞動(dòng)力成本而受到國際貿(mào)易相關(guān)法律制裁的可能性。
2.有利于國家社會(huì)保障政策的實(shí)施
國家職工的平均收入水平和社會(huì)保障是政府高度關(guān)注和管理的社會(huì)熱點(diǎn),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)核算做了進(jìn)一步的明細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定,要求企業(yè)披露明細(xì)、準(zhǔn)確的職工薪酬信息,這些新規(guī)定有助于政府和社會(huì)對(duì)企業(yè)在人力成本上的監(jiān)督和制約,減少企業(yè)欠薪和拖欠工資情況的發(fā)生,減少企業(yè)隨意降低員工福利不遵守社會(huì)保障政策的現(xiàn)象發(fā)生,維護(hù)企業(yè)職工的自身利益,改善勞動(dòng)合同短期化、臨時(shí)化的現(xiàn)象,有利于國家社會(huì)保障政策的實(shí)施,從微觀上提高社會(huì)保障水平,淘汰剝削廉價(jià)勞動(dòng)力來榨取利潤的企業(yè),促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。
3.有利于國家扶持高科技企業(yè)政策的實(shí)施
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了職工薪酬,在無形資產(chǎn)研究開發(fā)方面,符合資本化條件的,準(zhǔn)予進(jìn)行資本化,資本化的無形資產(chǎn)研發(fā),有利于降低企業(yè)的稅負(fù)和爭取到國家的優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼,所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于薪酬核算的部分,有利于企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入,有利于解決研發(fā)人員待遇與企業(yè)效益間的矛盾,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有益處。
另外,國家也可以通過高科技產(chǎn)業(yè)政策的出臺(tái),引導(dǎo)企業(yè)的投資方向,吸引社會(huì)各界資本來發(fā)展國家扶持的產(chǎn)業(yè)政策。
三、職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展的微觀意義
1.有利于企業(yè)更加了解人力資源成本構(gòu)成,提高經(jīng)營管理能力
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于薪酬部分,規(guī)定了完整明晰的人工成本概念和范圍,囊括了所有有關(guān)人工成本上的支出,明晰、準(zhǔn)確、嚴(yán)格地定義了職工薪酬的內(nèi)涵,這樣的規(guī)定有助于企業(yè)更加清楚明晰地了解企業(yè)人力資源成本構(gòu)成,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,增強(qiáng)了企業(yè)間人力成本的可對(duì)比性,從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,也有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。
2.有利于企業(yè)高端人力資源的效能發(fā)揮
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的實(shí)施,體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)成本中人力資源成本的重要性,也是以人為本理念和原則的體現(xiàn),由于人的智力勞動(dòng)在無形資產(chǎn)研究開發(fā)中的資本化會(huì)計(jì)處理,在財(cái)務(wù)和管理上承認(rèn)了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要性,新準(zhǔn)則有力地調(diào)動(dòng)了全體員工尤其是高端人才的創(chuàng)造積極性,激發(fā)他們的潛能,為企業(yè)更快更強(qiáng)地發(fā)展奠定人力資源上的基礎(chǔ)。
3.存在著借辭退福利等薪酬會(huì)計(jì)核算方法調(diào)節(jié)利潤的可能
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的規(guī)定:企業(yè)在職工提供勞務(wù)服務(wù)的會(huì)計(jì)期間內(nèi),將應(yīng)付給職工的代價(jià)或?qū)r(jià)作為職工薪酬,確認(rèn)為負(fù)債。除了提前解除與職工的勞動(dòng)合同而給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工提供服務(wù)所收益的對(duì)象,分別進(jìn)行費(fèi)用歸集和財(cái)務(wù)處理。這樣的規(guī)定,使職工薪酬的會(huì)計(jì)處理涉及到企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成本中的期間費(fèi)用,對(duì)這些科目的余額會(huì)產(chǎn)生一定的影響。某些規(guī)定將職工薪酬直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,會(huì)使得經(jīng)營過程中的期間費(fèi)用和存貨成本具有了不確定性。
新的職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的人力成本支出要予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)甚至通過折舊計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣就增加了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品的入賬價(jià)值,降低了費(fèi)用列支,進(jìn)而提高了當(dāng)期利潤,有可能存在粉飾當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。
對(duì)于辭退補(bǔ)償,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在符合一定條件下,賬務(wù)上列入預(yù)計(jì)負(fù)債處理,這樣做就降低了當(dāng)期利潤。存在著企業(yè)在大幅裁員時(shí),管理費(fèi)用突增,而導(dǎo)致企業(yè)利潤失真的可能性。
綜上所述,新的職工薪酬會(huì)計(jì)體系,存在著借辭退福利等薪酬會(huì)計(jì)核算方法調(diào)節(jié)利潤的可能性,企業(yè)可對(duì)這些規(guī)則上的漏洞進(jìn)行盈余管理。
四、總結(jié)
新的職工薪酬會(huì)計(jì),對(duì)企業(yè)自身發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施有著正面、積極的影響,有利于國計(jì)民生的快速發(fā)展,雖然新的職工薪酬會(huì)計(jì)體系也存在一些瑕疵,但其有著深遠(yuǎn)的進(jìn)步意義。(作者單位:沈陽匯灃航經(jīng)貿(mào)有限公司)
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