對資產(chǎn)減值準則相關(guān)問題的研究

摘 要：我國于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，新準則與舊準則相比在各個方面都做出了很大的改變，新準則不僅與國際會計趨同，同時也適當(dāng)?shù)目紤]了我國的國情，充分體現(xiàn)了其中國特色。隨著新會計準則的頒布與實施，對于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的相關(guān)討論也越來越多，本文就資產(chǎn)減值準則的相關(guān)問題進行了探究。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，會計準則，相關(guān)問題

一、新資產(chǎn)減值準則的特點

（一）、資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得回轉(zhuǎn)

對于已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失進行回轉(zhuǎn)在原會計制度以及國際會計準則中都是被允許的，而許多企業(yè)濫用這一規(guī)定，將資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作為一種操縱利潤的手段，為遏制企業(yè)的這種行為，新準則規(guī)定減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得回轉(zhuǎn)。

（二）、新準則明確了資產(chǎn)減值確認的時間

資產(chǎn)存在減值跡象與否決定了企業(yè)會計期末是否計提資產(chǎn)減值準備。新資產(chǎn)減值準則規(guī)定了只有存在減值跡象才要求估計資產(chǎn)的可回收金額，如果沒有減值跡象，則不必估計可回收金額，也無需確認資產(chǎn)減值損失。

（三）、資產(chǎn)減值確認范圍發(fā)生變化

新準則的適用范圍主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)，其中包括聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)以及子公司的長期股權(quán)投資，以及用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等。新準則規(guī)定，對于企業(yè)合并形成的商譽，企業(yè)必須每年至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能確定是否應(yīng)當(dāng)確認減值損失。新準則的這些規(guī)定更加科學(xué)、合理，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。

（四）、新準則引入了總部資產(chǎn)的概念

總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。在進行減值測試的時侯，總部資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額首先進行計算，之后和相對應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值進行比較，以此判斷需要確認減值損失與否。

（五）、新準則采用了公允價值與現(xiàn)值計量

資產(chǎn)減值指的是可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價值的現(xiàn)象，所以可回收金額的準確計量是計提資產(chǎn)減值的關(guān)鍵。新準則規(guī)定由資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)笸兩者之間較高者確定資產(chǎn)的可收回金額。其中公允價值的計算應(yīng)由公平交易中銷售協(xié)議的價格決定，不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，則由其市場價格決定；未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)持續(xù)使用過程中和最終處置時資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)后的金額加以確定。相比于舊準則，新準則引入了公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，更加具有科學(xué)性和合理性，也更加具有操作性。

二、新資產(chǎn)減值準則存在的問題

新準則相對于舊準則做出了多方面的改善，但是在我國現(xiàn)今的經(jīng)濟體制下，新準則的實施仍然會受到各種客觀因素的影響，不可避免的存在著一些問題。

（一）、資產(chǎn)組的劃分很難合理地確定

從國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)今的實際管理水平看，新準則中關(guān)于資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中很好的實施具有較大的難度。由于企業(yè)內(nèi)部管理中諸如生產(chǎn)經(jīng)營活動方式等因素對于資產(chǎn)組的確認具有一定的影響，使得劃分資產(chǎn)組時沒有明確的標(biāo)準，易受人為因素的影響。而是否應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準備以及計提多少等問題直接受到資產(chǎn)組的劃分方法的影響。在此情況下監(jiān)管部門或注冊會計師對此都難以進行判斷，可能在客觀上誘使企業(yè)通過資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準備和經(jīng)營業(yè)績。

（二）、對于可收回金額的預(yù)計在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷

新準則規(guī)定資產(chǎn)的可收回金額由資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，因而對于資產(chǎn)的公允價值和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值必須準確計量才能準確計量資產(chǎn)的可收回金額。然而對于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量的技術(shù)水平要求較高，且其影響因素較多，尤其是對未來各年度現(xiàn)金流量的估計以及折現(xiàn)率的選用，在實務(wù)操作中存在較大難度。就現(xiàn)今我國上市公司長期資產(chǎn)減值準備的計提情況來看，雖然在會計政策中各公司均指明長期資產(chǎn)按賬面價值與可收回金額孰低原則計量，然而其對于可收回金額的確定依據(jù)依然不夠明確，受會計人員主觀判斷的影響較大。

（三）、新準則不能完全堵住企業(yè)利潤操縱漏洞

企業(yè)對于資產(chǎn)減值的真實計提一方面是技術(shù)問題，依賴于公允價值的研究，以及發(fā)展建設(shè)更加有效活躍的資本市場，但更重要的是企業(yè)的內(nèi)部控制和管理者的誠信問題。新準則對于減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定雖然遏制了企業(yè)利用其增加當(dāng)期利潤的可能，卻無法遏止利用資產(chǎn)處置提高處置當(dāng)期利潤的可能。資產(chǎn)處置變現(xiàn)時，依照相關(guān)規(guī)定其已計提的減值準備應(yīng)同時轉(zhuǎn)回，以抵減處置資產(chǎn)的成本，增加處置收益。一些處于虧損的上市公司在虧損當(dāng)年可能對一些待處置的資產(chǎn)大幅度計提減值準備，來年再處置這些資產(chǎn)，以此大幅提高處置當(dāng)年利潤。不過，對于“公允價值”的普遍應(yīng)用會逐漸降低公司操縱利潤的機會。

三、對相關(guān)問題的建議

（一）、對于流動資產(chǎn)減值準備加強審計與監(jiān)督，增強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督。比較同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計上的差異，對其合理性進行分析，及時發(fā)現(xiàn)人為操縱利潤行為，遏制企業(yè)盈余管理的現(xiàn)象。其次，企業(yè)必須完善會計監(jiān)督體系，以保證資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

（二）、對國際會計準則的借鑒應(yīng)在結(jié)合我國實際情況的基礎(chǔ)上。新準則雖然體現(xiàn)了與國際會計準則接軌的思想，但我們在借鑒國際會計準則的同時，還應(yīng)充分考慮我國的國情，結(jié)合我國資產(chǎn)管理條例以及資本市場的實情，加強對公允價值的研究和運用，同時提高會計人員的綜合素質(zhì)，在資產(chǎn)組的劃分以及資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等方面做出合理判斷和估計。

（三）加強企業(yè)對相關(guān)信息的披露。在現(xiàn)行法規(guī)中雖然規(guī)定上市公司變更會計政策對本年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響時應(yīng)予以說明，但并未細化到何種變更。因此，對于企業(yè)信息披露標(biāo)準加以規(guī)范，提高信息透明度，加強企業(yè)對相關(guān)信息的披露，有利于遏制企業(yè)利用減值準備操控利潤的現(xiàn)象。（作者單位：大連大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻

［1］ 蔡建平《新資產(chǎn)減值準則存在的問題及建議》2008.01

［2］ 孫楊《淺析新準則下資產(chǎn)減值存在的問題及思考》2010.11

［3］ 錢浩《新準則下資產(chǎn)減值會計的相關(guān)問題探討》2011.06

［4］ 王靜《對新資產(chǎn)減值準則的思考》2010.01