會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的同時(shí)，卻也難以擺脫滯后性、盲目性、自發(fā)性等其先天缺陷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序維護(hù)，除了依靠宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控和法律監(jiān)管之外，也離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要作用。同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)還是一個(gè)年輕行業(yè)，仍然處于不斷探索、發(fā)展與完善之中。如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以增加社會(huì)公信力，一直都是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的努力方向和研究熱點(diǎn)?；诖耍疚牧⒆阌跁?huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開了相關(guān)論述，希望對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)展；

一、引言

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是一個(gè)比較年輕的行業(yè)，在過去的一段時(shí)間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不利發(fā)生過一些大的案件（比如“銀廣夏”等），給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來一定負(fù)面影響。在社會(huì)聲譽(yù)滑坡的同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量也受到社會(huì)公眾的一定質(zhì)疑。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量已成為其迫在眉睫的一項(xiàng)工作。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生存與發(fā)展的基石。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若要提高審計(jì)質(zhì)量，必須首先加強(qiáng)其內(nèi)部質(zhì)量控制。我國(guó)當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部與外部?jī)刹糠郑和獠恐饕且员O(jiān)督的形式，通過審計(jì)、工商、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)等部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)等具體負(fù)責(zé)，是一種事后行為，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量管理與控制有一定推動(dòng)作用。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的根本途徑還是加強(qiáng)其內(nèi)部質(zhì)量控制。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得不到有效控制，就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，置會(huì)計(jì)師事務(wù)所于被動(dòng)地位。綜合考慮其原因，主要有以下幾類：

（一）根本原因：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理與控制存在薄弱之處

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，是其內(nèi)部管理與控制還較為薄弱。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，詳見表2-1。

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)及員工考核機(jī)制不當(dāng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，出于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員職業(yè)操守的保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常都是采取合伙制。而我國(guó)，普遍采用的是有限責(zé)任公司制。我國(guó)事務(wù)所的這種組織模式，直接降低了審計(jì)人員審計(jì)失敗的成本。另外，在員工考核方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計(jì)項(xiàng)目提成或獎(jiǎng)金的形式確認(rèn)審計(jì)人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，但卻同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致某些審計(jì)人員為了獲取高額提成而刻意降低審計(jì)成本，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

2、審計(jì)人員素質(zhì)難以保證隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求逐年增加，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模順勢(shì)而快速擴(kuò)大。面對(duì)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都會(huì)招聘許多沒有充分審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，甚至雇傭一些短期工、在讀學(xué)生等，審計(jì)人員的素質(zhì)難以保證，從而間接影響了審計(jì)質(zhì)量。

3、審計(jì)方法與手段未“與時(shí)俱進(jìn)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，其審計(jì)方法并未隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)“更新”，致使審計(jì)手段無法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求同步。在社會(huì)發(fā)展之下，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中基本都蘊(yùn)含了各類信息手段，傳統(tǒng)的審計(jì)手段與方法基本已無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求，審計(jì)質(zhì)量也因此而難以被保障。

（二）審計(jì)過程具有“封閉性”

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)過程基本完全處于封閉狀態(tài)，外部人基本無從觀察審計(jì)質(zhì)量。難以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性與真實(shí)性不受其影響。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然都對(duì)其審計(jì)實(shí)施過程執(zhí)行復(fù)核機(jī)制與質(zhì)量控制機(jī)制，但是復(fù)核與控制依舊是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)，從而形成自己監(jiān)督自己。這種形式雖然有利于審計(jì)工作的專業(yè)性和對(duì)被審計(jì)公司機(jī)密的保護(hù)，但是卻從另一個(gè)角度上削弱了委托審計(jì)的意義，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)方利益失衡

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，通常會(huì)涉及三方利益關(guān)系，即：會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身；被審計(jì)單位；審計(jì)報(bào)告信息使用者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是由于上述三方利益失衡。現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)費(fèi)用等相關(guān)因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益密切相關(guān)，甚至雙方可能為了各自利益而達(dá)成“舞弊聯(lián)盟”，共同“對(duì)抗”信息使用者。因此，相較于事務(wù)所本身與被審計(jì)單位，信息使用者在三方關(guān)系中更容易被邊緣化與孤立。而審計(jì)信息質(zhì)量的保證，建立在三方關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上。三方關(guān)系的失衡，從側(cè)面加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。

（四）外部監(jiān)督不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)而獲取收益。若要切實(shí)保證其審計(jì)質(zhì)量，離不開嚴(yán)格的外部監(jiān)管機(jī)制和健全的法律政策體系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)中會(huì)受到多個(gè)部門的監(jiān)管，雖然能形成多方位監(jiān)管的局面，但是，監(jiān)管部門彼此之間權(quán)責(zé)劃分不清，無法真正形成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格監(jiān)督。另外，我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)管理政策與法規(guī)還存在尚待完善之處，間接使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)處理中擁有較大的自主操作空間，審計(jì)質(zhì)量也難免受此影響。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，仍然存在許多內(nèi)部管理問題。改善方式主要有以下兩方面，詳見表4-1。

1、優(yōu)化事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)前文已述，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任公司的形式，不僅降低了審計(jì)人員審計(jì)失敗的成本，而且也不利于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，審計(jì)質(zhì)量無從保證。對(duì)此，筆者建議我國(guó)應(yīng)優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)，采用西方國(guó)家通用的合伙制形式，以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

2、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)在一項(xiàng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員是審計(jì)服務(wù)的直接提供者，與審計(jì)質(zhì)量直接密切相關(guān)。因此，若要保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，通過高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）選擇被審單位時(shí)要慎重

在很大程度上，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)行為與經(jīng)營(yíng)成果直接決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇可以隨時(shí)與其保持溝通、能夠及時(shí)了解其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的單位，這是防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。同時(shí)，倘若發(fā)現(xiàn)擬被審單位的風(fēng)險(xiǎn)過大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不予承接。此外，對(duì)客戶的選擇并非只局限于新客戶，當(dāng)老客戶出現(xiàn)管理層更迭或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定是否繼續(xù)接受委托，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）重構(gòu)利益相關(guān)方關(guān)系

提高事務(wù)所審計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)與合法性，要從重構(gòu)事務(wù)所與利益相關(guān)方的關(guān)系著手，事務(wù)所經(jīng)營(yíng)利益的針對(duì)性不足使得其審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響。事務(wù)所畢竟是經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其生存和發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)效益為前提，若其利益關(guān)系得不到明確，其審計(jì)事務(wù)的獨(dú)立性很難得到保障，數(shù)據(jù)資料的可靠性多少會(huì)受到影響。若將事務(wù)所的利益直接與信息使用者掛鉤則將可以合理避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，并進(jìn)而提高審計(jì)資料的質(zhì)量。另一方面，事務(wù)所利益與信息使用者利益掛鉤也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系的一種正確回歸。政府可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下建立專門的審計(jì)監(jiān)督組織，并通過建立審計(jì)委托人的第三方角色合理監(jiān)督和規(guī)范事務(wù)所的審計(jì)利益關(guān)系，以重構(gòu)三方的利益關(guān)系有效監(jiān)督和管理審計(jì)事務(wù)，保證審計(jì)工作的公正公平。

（四）完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流趨勢(shì)，它可以有效保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，有利于企業(yè)方針政策的貫徹實(shí)施，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，企業(yè)內(nèi)控制度的完善也有利于事務(wù)所對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的展開。有效的內(nèi)控機(jī)制保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有效性，從而有助于提高了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量?；诖?，事務(wù)所應(yīng)幫助企業(yè)完善其內(nèi)控機(jī)制，建立嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)低效的企業(yè)內(nèi)控管理制度予以修訂。

（五）進(jìn)一步完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制

前文已述，在員工考核方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計(jì)項(xiàng)目提成或獎(jiǎng)金的形式確認(rèn)審計(jì)人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，比如，能夠降低一定的審計(jì)成本和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性。但是，薪酬構(gòu)成中并未將審計(jì)質(zhì)量控制考慮在內(nèi)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要設(shè)計(jì)全新的薪酬體系，進(jìn)一步完善對(duì)審計(jì)人員的考核模式，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的責(zé)任感。（作者單位：南京維施信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)

［1］ 李莉，高峰.論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制模式［J］.山東理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2010（01）

［2］ 李越，王勇.對(duì)CPA審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考［J］.商業(yè)會(huì)計(jì).2011（23）

［3］ 葉連茂.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究［J］.現(xiàn)代商業(yè).2009（30）

［4］ 李青.關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的探討［J］.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2008（03）

［5］ 席龍勝.基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的審計(jì)質(zhì)量控制分析［J］.商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào).2011（02）

［6］ 葉苗苗.淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系［J］.審計(jì)月刊.2011（21）