完善基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的思考

隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的推廣運(yùn)用以及金融服務(wù)創(chuàng)新工作的深入開(kāi)展，基層人民銀行會(huì)計(jì)核算模式、內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作被賦予了新的內(nèi)容和任務(wù)，會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范工作越來(lái)越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視。在新形勢(shì)下，如何完善基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，亟待我們思考和探索。

一、基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

近年來(lái)，基層央行積極進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成了以總行法規(guī)制度為基礎(chǔ)，各業(yè)務(wù)崗位實(shí)施細(xì)則為操作規(guī)范，突出要害崗位管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等一整套比較規(guī)范化、系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，監(jiān)督部門(mén)檢查范圍不斷擴(kuò)大、要求日趨嚴(yán)格，會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境明顯改善，資金風(fēng)險(xiǎn)得到了有效降低。但與幾年前相比，影響人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理有效性的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了十分明顯的變化，如定期借記業(yè)務(wù)、支票影像業(yè)務(wù)、國(guó)庫(kù)代發(fā)業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的推廣，使人民銀行會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象從銀行機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門(mén)擴(kuò)大到企事業(yè)單位和社會(huì)普通公眾，會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性明顯增強(qiáng)。而從當(dāng)前基層央行的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理手段上看，還不能完全跟上會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會(huì)計(jì)核算縱向集中與內(nèi)控管理橫向分散的矛盾日益明顯。近幾年來(lái)，人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中趨勢(shì)明顯加快，逐步形成了縱向集中，橫向分散的管理格局。盡管許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了縱向集中，但基層央行內(nèi)控管理體系的執(zhí)行者由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀以及內(nèi)審、后督等多個(gè)職能部門(mén)組成。各部門(mén)間都以條線管理為主，雖有一定的溝通協(xié)調(diào)，但多頭管理的弊端還是略顯端倪，易出現(xiàn)制度規(guī)定相互沖突、重復(fù)以及管理缺位等無(wú)序狀態(tài)。

2.支付系統(tǒng)技術(shù)先進(jìn)與操作繁瑣之間的矛盾日顯突出。在現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的上線運(yùn)用后，基層行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量明顯減少，而各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)卻不斷增加、設(shè)置的崗位越來(lái)越細(xì)、越來(lái)越多。目前縣支行營(yíng)業(yè)部門(mén)（含會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行）共有業(yè)務(wù)系統(tǒng)15個(gè)，按照總行相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)現(xiàn)行崗位設(shè)置要求，需設(shè)置的崗位超過(guò)40個(gè)，形成了系統(tǒng)越多、操作越繁瑣、人員越緊張的怪圈，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量明顯減少卻不能有效減少工作環(huán)節(jié)和崗位設(shè)置。系統(tǒng)眾多，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成倍擴(kuò)散，風(fēng)險(xiǎn)控制的工作量和工作難度都成倍增加。同時(shí)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)兼容性差，如“中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（ABS）”、“國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（TBS）”、“貨幣金銀管理信息系統(tǒng)”相互間無(wú)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，互不支持，造成會(huì)計(jì)信息相互割裂。

3.會(huì)計(jì)工作的新要求與人員素質(zhì)之間的矛盾日益顯現(xiàn)。近年來(lái)人民銀行會(huì)計(jì)核算和支付清算都發(fā)生了巨大變化，呈現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的發(fā)展趨勢(shì)，各種新業(yè)務(wù)陸續(xù)上線推廣，加之銀監(jiān)分設(shè)后基層央行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能大部分由營(yíng)業(yè)部門(mén)承擔(dān)，會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性和監(jiān)管職能明顯增強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但受自然減員等因素影響，基層行會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題越來(lái)越突出，復(fù)合型會(huì)計(jì)人才很少，一專(zhuān)多能或獨(dú)當(dāng)一面的人更是寥寥無(wú)幾，難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

二、影響基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的原因分析

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的主導(dǎo)者不明確。目前基層央行會(huì)計(jì)核算與管理分散于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀以及內(nèi)審、后督等多個(gè)部門(mén)，這些部門(mén)都是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施主體，也都是央行同級(jí)職能部門(mén)，不存在隸屬關(guān)系，致使會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的主導(dǎo)者不明確。各部門(mén)間都以條線管理為主，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控尺度把握不一，導(dǎo)致內(nèi)部控制的合力不強(qiáng)。

2.制度建設(shè)滯后業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。一是制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性。目前人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體要求散見(jiàn)于各項(xiàng)法規(guī)、制度中，尚未形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)會(huì)計(jì)電子化進(jìn)程的加速和金融服務(wù)職能的履行所帶來(lái)的信息化風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)管理風(fēng)險(xiǎn)、行政許可風(fēng)險(xiǎn)等沒(méi)有相應(yīng)的管控制度跟進(jìn)配套。二是制度規(guī)章可操作性不強(qiáng)。目前不少業(yè)務(wù)制度對(duì)基層行的現(xiàn)實(shí)情況考慮不充分，設(shè)計(jì)欠合理，在實(shí)際工作中難以有效執(zhí)行。以國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)為例，一筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)明細(xì)記賬、明細(xì)復(fù)核、資金記賬、資金復(fù)核、會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)復(fù)核等多個(gè)崗位，繁瑣的流程設(shè)置雖有效控制了風(fēng)險(xiǎn)，但需要人員較多、效率較低，導(dǎo)致崗位輪換、強(qiáng)制休假等制度在縣支行人員配備不足的情況下難以全面執(zhí)行等。

3.內(nèi)控管理手段落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。在現(xiàn)代化支付系統(tǒng)條件下，資金實(shí)時(shí)支付，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性要求大幅提高，但目前基層央行會(huì)計(jì)監(jiān)督主要還采取事后監(jiān)督的辦法，實(shí)時(shí)過(guò)程監(jiān)控還未實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控管理手段以傳統(tǒng)手工操作方式為主，如登記簿、簽字審批、事后監(jiān)督等依然依賴手工方式進(jìn)行操作，內(nèi)控管理手段落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。如今不少商業(yè)銀行已對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取了全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，運(yùn)用了指紋識(shí)別、口令卡等內(nèi)控管理模式。與商業(yè)銀行相比，人民銀行仍以傳統(tǒng)手工操作方式為主的內(nèi)控管理手段顯得十分落后。

4.內(nèi)控監(jiān)督檢查缺乏系統(tǒng)性。由于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散在多個(gè)部門(mén)，導(dǎo)致履行會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督職能的部門(mén)眾多。基層行一個(gè)部門(mén)要接受上級(jí)行多個(gè)部門(mén)的檢查監(jiān)督，各監(jiān)督部門(mén)依據(jù)各自的業(yè)務(wù)規(guī)章和要求開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督檢查，而各個(gè)監(jiān)督部門(mén)之間缺乏有效的信息溝通機(jī)制，檢查監(jiān)督工作的開(kāi)展各自為政，缺乏統(tǒng)一安排和綜合利用，可能有些方面多次檢查，對(duì)另一方面卻失查，造成“監(jiān)督不足”與“監(jiān)督過(guò)度”并存，弱化了監(jiān)督效果。此外，縣支行國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)仍采用同級(jí)監(jiān)督的模式也影響了監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

5.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不力。一是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)仍然不強(qiáng)。近年來(lái)，雖然基層行加強(qiáng)了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育力度，但由于長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)崗位工作，會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)“疲勞”化傾向明顯，存在以信任、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象，容易產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。二是制度執(zhí)行效果不理想。目前基層行崗位與人員的矛盾，導(dǎo)致崗位輪換、強(qiáng)制休假等內(nèi)控制度執(zhí)行走樣，不相容崗位相互兼崗、員工外出相互串崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，主觀上造成會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)淡化，使整個(gè)內(nèi)控制度執(zhí)行效果大打折扣。

6.隊(duì)伍現(xiàn)狀難以滿足內(nèi)控管理需求。目前基層行會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)老化、流動(dòng)性差、人員緊缺現(xiàn)象日益嚴(yán)重。特別是發(fā)行庫(kù)撤銷(xiāo)后，部分保衛(wèi)人員轉(zhuǎn)崗到會(huì)計(jì)部門(mén)，而一些綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員則被交流到信貸、辦公室等部門(mén)，造成會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)下降，還導(dǎo)致“無(wú)證上崗”現(xiàn)象突出。此外培訓(xùn)機(jī)制有待完善，目前會(huì)計(jì)人員大多是師傅帶徒弟的速成型，對(duì)管理者、對(duì)傳統(tǒng)做法過(guò)分依賴，對(duì)本崗位業(yè)務(wù)操作都是“知其然，不知其所以然”，對(duì)業(yè)務(wù)違規(guī)操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)明顯估計(jì)不足，盲目執(zhí)行違章指令，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

三、完善基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的建議

1.以會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議為平臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控統(tǒng)籌管理。

一是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控大局意識(shí)。會(huì)計(jì)內(nèi)控作為內(nèi)控管理的重要組成部分，離不開(kāi)各相關(guān)部門(mén)的相互協(xié)調(diào)和緊密配合，因此各部門(mén)應(yīng)牢固樹(shù)立會(huì)計(jì)內(nèi)控大局意識(shí)，統(tǒng)籌安排、集中管理，做到會(huì)計(jì)內(nèi)控管理“分中有合、合中有分”，達(dá)到管理的最佳效果；二是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)性。明確會(huì)計(jì)部門(mén)在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作中的主導(dǎo)地位，以會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議為紐帶，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度制定“大統(tǒng)一”和制度執(zhí)行“大監(jiān)督”，解決部門(mén)間的制度重復(fù)、制度空白和監(jiān)督不足等問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部控制合力。

2.以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理創(chuàng)新為突破，提升內(nèi)控管理水平。

一是改革會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)。將目前分散在各職能部門(mén)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一剝離出來(lái)，設(shè)立集中處理所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中心和集中監(jiān)督所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中心，實(shí)現(xiàn)同級(jí)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的橫向集中，改變會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散在各部門(mén)造成的會(huì)計(jì)管理困難、風(fēng)險(xiǎn)可控性差的弊端。二是開(kāi)發(fā)綜合會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。開(kāi)發(fā)綜合會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)，全面處理人行所有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，試行基層行業(yè)務(wù)處理柜員制，推行業(yè)務(wù)系統(tǒng)指紋識(shí)別等技術(shù)進(jìn)行內(nèi)控管理，最大限度地減少手工操作和人工干預(yù)，解決當(dāng)前基層央行系統(tǒng)多人手少、崗位多效率低的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一與信息共享，提高操作風(fēng)險(xiǎn)的整體可控性。同時(shí)建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、數(shù)據(jù)分析等功能，提高監(jiān)督的時(shí)效性。

3.以監(jiān)督檢查為重點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)控管理全面落實(shí)。

一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督資源的整合與管理。在實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控“大監(jiān)督”的基礎(chǔ)上，聯(lián)合內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督資源，按照統(tǒng)一部署、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)控的分散和聯(lián)合檢查，建立統(tǒng)一的電子化監(jiān)督資源平臺(tái)，做到信息同享，使會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理監(jiān)督更具效率性、針對(duì)性、嚴(yán)肅性；二是擴(kuò)大事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)監(jiān)督范圍。將國(guó)庫(kù)、發(fā)行、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督的范圍，建立起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警系統(tǒng)和指標(biāo)體系，賦予事后監(jiān)督中心風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警職能，使其成為集事前預(yù)警、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督為一體的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合控制的管理部門(mén)；三是建立會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)測(cè)體系，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)基層行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，及時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)變化，重新劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施；四是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題整改情況的跟蹤管理，建立效果回訪和整改復(fù)查制度，對(duì)內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須落實(shí)整改和責(zé)任，對(duì)整改情況開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)復(fù)查，對(duì)整改效果進(jìn)行跟蹤調(diào)查和了解；五是加大操作部門(mén)與監(jiān)督部門(mén)間的干部輪崗交流，切換監(jiān)督角度，提高監(jiān)督水平。

4.以會(huì)計(jì)人員再教育為手段，提高制度的執(zhí)行力。

一是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員思想教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?；鶎有幸訌?qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、職業(yè)道德、安全風(fēng)險(xiǎn)等教育，激發(fā)他們的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)工作積極性、隊(duì)伍凝聚力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于所有會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)行動(dòng)中，為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)施提供保障；二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技能的培訓(xùn)，充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展形式多種的全員業(yè)務(wù)技能素質(zhì)的培訓(xùn)，對(duì)保衛(wèi)轉(zhuǎn)崗人員可采取集中學(xué)習(xí)等方式，努力培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。（作者單位：中國(guó)人民銀行撫州市中

心支行、中國(guó)人民銀行南豐縣支行）