行政事業(yè)單位審計(jì)重點(diǎn)

當(dāng)前，隨著企業(yè)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)成分發(fā)生重大變化，審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由過(guò)去以企業(yè)審計(jì)為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在以財(cái)政審計(jì)和使用財(cái)政性資金的行政事業(yè)單位為主要審計(jì)對(duì)象，對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督也就成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)。如何搞好行政事業(yè)單位審計(jì)，保證對(duì)財(cái)政資金使用的有效監(jiān)督，提升審計(jì)質(zhì)量是擺在我們每個(gè)審計(jì)人員面前的新課題。本人根據(jù)多年的審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)。

一、行政事業(yè)性收費(fèi)。行政事業(yè)性收費(fèi)是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)收入的主要來(lái)源，也是審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)以下四方面的情況。一是審核其收費(fèi)項(xiàng)目是否有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委或者省級(jí)以上財(cái)政、物價(jià)部門下發(fā)的收費(fèi)文件，是否辦理了收費(fèi)許可證；二是將收費(fèi)票據(jù)上的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與收費(fèi)許可證所載的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，看是否一致，有無(wú)擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為。今年4月我們對(duì)某省屬執(zhí)法單位進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，通過(guò)延伸調(diào)查有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)場(chǎng)（街道辦），成功查出該單位利用職權(quán)，在無(wú)收費(fèi)許可證的情況下，使用自制收款收據(jù)收取全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)場(chǎng)（街道辦）“某某費(fèi)”（自行設(shè)立的收費(fèi)名目）50多萬(wàn)元的違紀(jì)問(wèn)題；三是從財(cái)政部門取得行政事業(yè)單位領(lǐng)用票據(jù)信息，并核對(duì)其收、發(fā)、存數(shù)量和號(hào)碼是否相互吻合、內(nèi)部控制制度是否健全有效，包括領(lǐng)用和注銷情況，重點(diǎn)審閱領(lǐng)票未登記、用票未注銷、過(guò)期作廢票仍然使用等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象；審核同一事項(xiàng)票據(jù)不同聯(lián)之間金額是否一致，有無(wú)大頭小尾現(xiàn)象，審閱票據(jù)所記載內(nèi)容是否完整、清晰，是否合乎邏輯；核對(duì)票據(jù)收、發(fā)、存票據(jù)號(hào)碼是否一致，復(fù)算票據(jù)金額及合計(jì)是否與持有現(xiàn)金、繳存銀行數(shù)額相符，有無(wú)執(zhí)收個(gè)人和單位只領(lǐng)票據(jù)不繳款、少繳款、長(zhǎng)期占?jí)?、挪用擠占行政事業(yè)性收費(fèi)。四是對(duì)部分既有收費(fèi)項(xiàng)目又有執(zhí)法權(quán)的單位，要重點(diǎn)關(guān)注其是否存在將罰沒款轉(zhuǎn)為行政事業(yè)性收費(fèi)。由于目前縣級(jí)財(cái)政對(duì)罰沒收入全部實(shí)行預(yù)算管理，而對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)大多仍然實(shí)行預(yù)算外專戶管理，個(gè)別單位為了部門利益，采用變通手法將罰沒款轉(zhuǎn)作行政事業(yè)性收費(fèi)，如去年我們?cè)趯?duì)某涉農(nóng)部門2010年財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，通過(guò)查閱其執(zhí)法案卷，并延伸調(diào)查有關(guān)當(dāng)事人，查出該單位弄虛作假將29萬(wàn)元罰沒款轉(zhuǎn)為行政事業(yè)性收費(fèi)的違紀(jì)問(wèn)題。

二、專項(xiàng)資金。國(guó)家每年安排大量的專項(xiàng)資金促進(jìn)和扶持地方社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)也就成為了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一是要加強(qiáng)專項(xiàng)資金跟蹤調(diào)查審計(jì)，由于各級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門對(duì)專項(xiàng)資金的檢查監(jiān)督較嚴(yán)，因此項(xiàng)目單位一般不敢明目張膽擠占挪用，而是想方設(shè)法通過(guò)變通方式套取國(guó)家專項(xiàng)資金。如：我們2011年在對(duì)某鎮(zhèn)黨委書記任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)中央財(cái)政2009、2010年下?lián)芙o某鎮(zhèn)的某專項(xiàng)資金120萬(wàn)元進(jìn)行了跟蹤調(diào)查，某鎮(zhèn)將上述專項(xiàng)資金分別撥付到其所轄的兩個(gè)行政村，審計(jì)人員順著資金的流向，對(duì)兩個(gè)行政村進(jìn)行了延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該鎮(zhèn)以往來(lái)資金的名義將下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金收回20多萬(wàn)元到鎮(zhèn)機(jī)關(guān)，用于彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)不足。二是要加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金支出中管理性費(fèi)用，尤其是招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)的審計(jì)，防止項(xiàng)目單位虛列支出、套取資金發(fā)放干部職工福利的行為。如我們2010年在對(duì)某辦2009年財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該辦行政賬上非常干凈，除了發(fā)放干部職工工資、津貼及差旅費(fèi)和零星辦公費(fèi)外，幾乎沒有其他開支，招待費(fèi)也只有五千多元。但是，根據(jù)平時(shí)了解該辦來(lái)往客人很多，招待費(fèi)應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這么多，我們認(rèn)為這很不正常，接著我們又對(duì)其項(xiàng)目資金專賬進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)特別多，全年達(dá)30多萬(wàn)元，而且在兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)分別召開了三次全縣有關(guān)鄉(xiāng)村干部會(huì)議和四次培訓(xùn)班，每次會(huì)議和培訓(xùn)都有三天以上，我們覺得這里面一定有情況，于是通過(guò)外圍調(diào)查有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)參加會(huì)議和培訓(xùn)的人員，最終查出該辦通過(guò)編造虛假的會(huì)議、培訓(xùn)通知文件，在其定點(diǎn)的酒店開具虛假的餐費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票（發(fā)票是真的，內(nèi)容是假的），套取資金8萬(wàn)元用于發(fā)放干部職工節(jié)日福利和將行政招待費(fèi)16萬(wàn)元放在項(xiàng)目資金賬上報(bào)銷的違紀(jì)問(wèn)題。

三、房租收入。一些單位為了逃避監(jiān)督，達(dá)到偷漏稅收的目的，通過(guò)各種變通方式隱瞞房租收入，這就要求我們審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，不能局限于被審計(jì)單位的賬、證、表就賬查賬，而應(yīng)跳出賬本拓寬審計(jì)視野，通過(guò)內(nèi)查外調(diào)掌握被審計(jì)單位國(guó)有資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的真實(shí)狀況。如我們今年在對(duì)某單位2011年度部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)該單位2010年將辦公大樓的部分樓層改造成小賓館，并對(duì)外出租營(yíng)業(yè)。但在單位賬上并沒有發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入，于是，審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)查外調(diào)了解到真實(shí)租賃情況。在事實(shí)面前該單位領(lǐng)導(dǎo)不得不承認(rèn)，酒店確實(shí)對(duì)外承包了，簽訂了5年合同，合同規(guī)定，承包人負(fù)責(zé)購(gòu)置所有客房?jī)?nèi)的空調(diào)、液晶電視和電腦，設(shè)備購(gòu)置款抵頂5年承包費(fèi)30萬(wàn)元。這樣，通過(guò)上述變通手法使設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和房租收入均不在賬上反映，造成單位財(cái)政收支情況嚴(yán)重賬實(shí)不符，并導(dǎo)致國(guó)家稅收流失；其次要對(duì)行政事業(yè)單位已入賬房租收入稅金繳交情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位不會(huì)自覺按照相關(guān)規(guī)定足額申報(bào)繳納房屋租賃收入的有關(guān)稅金；部分行政事業(yè)單位在收取房屋租金時(shí)，出具行政事業(yè)單位往來(lái)收據(jù)、普通收據(jù)等非租賃專用票據(jù)，造成了國(guó)家稅收的流失。

四、贊助費(fèi)收入。贊助費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)是核實(shí)其真實(shí)性、合理性，要揭開其面紗，還其本來(lái)面目。一是要防止部分手中握有行政、司法大權(quán)的單位以“贊助費(fèi)”的名義變相進(jìn)行亂收費(fèi)和亂攤派。去年我們對(duì)某執(zhí)法單位2010年財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，查出該單位以“贊助費(fèi)”的名義收取各鄉(xiāng)鎮(zhèn)場(chǎng)（街道辦）和縣直有關(guān)單位20多萬(wàn)元；二是要防止個(gè)別單位為了部門利益將罰沒收入以“贊助費(fèi)”的名義收取，達(dá)到截留國(guó)家預(yù)算收入的目的；三是防止部分單位為了達(dá)到偷漏稅收入的目的將租賃收入變通為“贊助費(fèi)”入賬，我們?cè)趯?duì)某局2010年財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他收入”科目中有一筆12萬(wàn)元的個(gè)人贊助費(fèi)有些可疑：個(gè)人怎么會(huì)無(wú)緣無(wú)故給單位贊助這么大的一筆錢，而且沒有指明什么特定用途，這有些不合情理。于是我們找到會(huì)計(jì)詳細(xì)詢問(wèn)該筆贊助費(fèi)的具體情況，會(huì)計(jì)支支吾吾說(shuō)不是很清楚，要我們?nèi)?wèn)分管財(cái)務(wù)的紀(jì)檢書記。據(jù)此，我們更加懷疑該筆贊助款有情況，為了徹底查清該筆贊助款的真實(shí)來(lái)源，我們通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，多方打聽，最終找到了捐款人，并查明上述所謂的“贊助費(fèi)”，實(shí)際上是單位將老辦公樓租給某私人用于開辦幼兒園收取的一年房租費(fèi)。

五、大額食品費(fèi)用發(fā)票。從近幾年審計(jì)情況表明，行政事業(yè)單位一年購(gòu)買食品的費(fèi)用少則幾萬(wàn)元，多則十幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)元，此類發(fā)票有如下特點(diǎn)：一是單張發(fā)票金額大，少則二、三千元，多則上萬(wàn)元，甚至幾萬(wàn)元；二是發(fā)票上均不注明品名、數(shù)量及單價(jià)，只是籠統(tǒng)寫上“食品”二字；三是往往幾張發(fā)票連號(hào)開具，而且開票時(shí)間多集中在春節(jié)、端午、中秋等傳統(tǒng)節(jié)日前后；實(shí)際上經(jīng)過(guò)審計(jì)人員調(diào)查核實(shí)，這些大額“食品”發(fā)票真正用于購(gòu)買食品的少之又少，絕大多數(shù)是被審計(jì)單位以購(gòu)買食品為名開具虛假內(nèi)容發(fā)票，套取財(cái)政資金用于發(fā)放干部職工獎(jiǎng)金福利、請(qǐng)客送禮和處理一些不能報(bào)銷的費(fèi)用。如我們?cè)趯?duì)某單位2010年財(cái)政收支情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位12月份集中報(bào)銷了食品費(fèi)用發(fā)票23張，每張金額3 000元，合計(jì)69 000元，發(fā)票全部為某煙酒專賣店開具。而且發(fā)票張數(shù)與該局在職干部職工人數(shù)相同，我們初步判斷上述食品費(fèi)用發(fā)票是虛假的。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)內(nèi)查外調(diào)和對(duì)該局領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員政策攻心，最后該單位領(lǐng)導(dǎo)承認(rèn)上述食品費(fèi)用發(fā)票全部是虛開的，實(shí)際上是該單位組織全體干部職工到西藏拉薩旅游了一次，每人費(fèi)用3 000元。

六、大額辦公用品發(fā)票。對(duì)一些單張發(fā)票金額達(dá)幾千元甚至上萬(wàn)元而且未標(biāo)明品名、數(shù)量及單價(jià)，只是籠統(tǒng)寫上“辦公用品”字樣的辦公用品發(fā)票應(yīng)特別關(guān)注，這類發(fā)票往往不是真正用于購(gòu)買辦公用品，而是以購(gòu)買辦公用品的名義，套取現(xiàn)金用于發(fā)放職工福利、請(qǐng)客送禮等。如我們前年在對(duì)某局下屬二級(jí)單位2009年財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位只有5名工作人員，但是全年購(gòu)買辦公用品的大額發(fā)票較多，而且發(fā)票均是同一家個(gè)體商店開具的，經(jīng)統(tǒng)計(jì)共有19張發(fā)票，合計(jì)金額11萬(wàn)元。審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查核實(shí)，上述辦公用品發(fā)票都是虛假的，套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放職工節(jié)日福利和請(qǐng)客送禮。

七、下屬二、三級(jí)單位。部分行政主管部門設(shè)有二、三級(jí)預(yù)算單位，一些事業(yè)單位還創(chuàng)辦了經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其上下之間在資金、資產(chǎn)、收支活動(dòng)中存在著密切的關(guān)系。平常財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等監(jiān)督部門對(duì)主管部門檢查較多，而對(duì)其二、三級(jí)事業(yè)單位檢查較少，為了逃避監(jiān)督，這些主管部門往往將違紀(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)移到下屬單位，采取上下聯(lián)手，虛列支出，或者通過(guò)上下級(jí)往來(lái)科目轉(zhuǎn)移截留收入和專項(xiàng)資金等。因此，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要做到“兩個(gè)結(jié)合”，即在審計(jì)主管部門時(shí)要與延伸審計(jì)其下屬二、三級(jí)單位相結(jié)合；在審計(jì)事業(yè)單位時(shí)要與延伸審計(jì)其經(jīng)濟(jì)實(shí)體相結(jié)合。條件允許的情況下可以實(shí)行行業(yè)系統(tǒng)一條線審計(jì)的辦法，并同時(shí)延伸到相關(guān)行業(yè)單位了解情況，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)和查出隱匿的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，有效強(qiáng)化行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督。（作者單位：上高縣審計(jì)局）