如何控制和審核建設(shè)工程造價

工程造價有兩種含義，廣義地講，是指工程項(xiàng)目從籌建一直到竣工驗(yàn)收的全過程建設(shè)單位所花費(fèi)用的總和；狹義地講，是指在施工階段施工單位進(jìn)行工程建設(shè)所花費(fèi)的成本以及工程發(fā)包階段其投標(biāo)價格或在工程結(jié)算階段從建設(shè)單位所得到的工程建設(shè)費(fèi)用。工程造價的控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程。合理、有效控制工程造價，是提高建設(shè)效益的重要環(huán)節(jié)。掌握控制造價的基本理論和審核造價的基本方法，對審計人員提高審計質(zhì)量與效益十分重要。

從審計的實(shí)際情況看，當(dāng)前施工單位高估冒算現(xiàn)象比較普通，部分施工單位還采取一些隱蔽性強(qiáng)，表面合法、合規(guī)的手法圖謀獲取高額利潤。在審計工作中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)建設(shè)單位實(shí)際投資超過了批準(zhǔn)投資或計劃投資。造成工程超支的原因是多方面的，主要原因是建設(shè)單位片面強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量、工期、安全等直觀的東西，而忽視對工程造價的全過程控制。因此，審計部門在監(jiān)督工程建設(shè)程序的同時，應(yīng)重點(diǎn)做好工程造價的控制和審核工作，審計部門要有效控制和審核工程造價。

一、強(qiáng)化事前審計，重點(diǎn)在前期階段控制工程造價

事前審計是指在項(xiàng)目開工前所進(jìn)行的審計活動，主要包括投資決策、規(guī)劃設(shè)計、招投標(biāo)和工程合同審計。項(xiàng)目開工前的各項(xiàng)工作對項(xiàng)目造價有決定性作用，是審計部門加強(qiáng)監(jiān)督、控制造價的關(guān)鍵所在。

1.加強(qiáng)投資決策和工程設(shè)計的審計，把住造價控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

投資決策確定了項(xiàng)目的建設(shè)地點(diǎn)、擬建規(guī)模、建設(shè)方案、投資估算等內(nèi)容，投資決策的正確性是工程造價合理性的前提，決策的內(nèi)容是決定工程造價的基礎(chǔ)。投資決策對工程造價的影響程度最高，達(dá)80%～90%。投資決策階段審計的重點(diǎn)是審查投資決策的科學(xué)性、民主性及決策程序是否規(guī)范，防止出現(xiàn)“政績工程”、“形象工程”、“三邊工程”（邊設(shè)計、邊預(yù)算、邊施工）和“個人說了算”、“拍腦袋決策”等問題。審查的主要內(nèi)容包括項(xiàng)目的審批情況、建設(shè)資金籌集情況、會議記錄等。

項(xiàng)目作出投資決策后，控制工程造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計費(fèi)只相當(dāng)于建設(shè)工程總費(fèi)用的1%以下，但正是這少于1%的費(fèi)用對工程造價的影響度占75%以上。設(shè)計審計的重點(diǎn)是確保設(shè)計的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計的科學(xué)性主要是保證項(xiàng)目具有足夠的設(shè)計深度，最大限度滿足業(yè)主需要，減少項(xiàng)目開工后的設(shè)計變更。

2.加強(qiáng)招投標(biāo)審計，合理確定中標(biāo)價款。

工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計，是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對工程項(xiàng)目招投標(biāo)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)活動全過程的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評價。業(yè)主招投標(biāo)管理規(guī)定和審計規(guī)定都對審計部門監(jiān)督招投標(biāo)行為作了明確要求。招投標(biāo)審計需重點(diǎn)把握以下幾方面問題：一是所審計的項(xiàng)目是否具備招標(biāo)條件。如征地、拆遷、三通一平是否完成，建設(shè)資金是否落實(shí)等。二是審計招標(biāo)書、工程量清單、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價或標(biāo)底是否合理。發(fā)放招標(biāo)文件前，審計部門應(yīng)對招標(biāo)書的內(nèi)容進(jìn)行審計；按清單計價辦法組織招標(biāo)的項(xiàng)目應(yīng)對工程量清單和招標(biāo)控制價進(jìn)行審計；編設(shè)標(biāo)底的招標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)對標(biāo)底進(jìn)行審計，依照業(yè)主規(guī)定可以不進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目應(yīng)對施工圖預(yù)算進(jìn)行審計，要防止工程未經(jīng)預(yù)算審計就按大包干價發(fā)包。三是審計開標(biāo)程序是否有效。工程項(xiàng)目開標(biāo)時，應(yīng)審查投標(biāo)單位的資質(zhì)及相關(guān)業(yè)績等資料，確保投標(biāo)單位具備承建相關(guān)項(xiàng)目的能力，對未規(guī)定提交投標(biāo)保證金或指定人員未到場的，應(yīng)取消投標(biāo)資格。其次應(yīng)監(jiān)督投標(biāo)單位數(shù)量是否達(dá)到法定要求，有無圍標(biāo)、串標(biāo)、低于成本價中標(biāo)等行為。

3.加強(qiáng)合同審計，防止合同缺陷。

工程合同是約定承發(fā)包雙方權(quán)利義務(wù)的法律文件，對合理確定和有效控制工程造價至關(guān)重要。加強(qiáng)合同審計應(yīng)著眼維護(hù)承發(fā)包雙方的正當(dāng)權(quán)益，減少合同糾紛。合同審計應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面的工作：一是確保合同簽訂過程的規(guī)范化、合法化。所有工程合同的內(nèi)容應(yīng)經(jīng)過所在單位黨委的集體研究，合同條款應(yīng)切實(shí)維護(hù)好業(yè)主利益，合同主要內(nèi)容應(yīng)與招標(biāo)文件一致。二是確保合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)。工程發(fā)包方式、合同價款、質(zhì)量等級、工期、付款和結(jié)算方式、違約責(zé)任等均應(yīng)有明確約定，不可使用模棱兩可、含糊不清的詞語。三是重要合同最好使用政府相關(guān)部門統(tǒng)一制定的格式合同文本，并按規(guī)定報有關(guān)部門備案。

二、深化事中審計，著力在施工階段控制工程造價

事中審計是指項(xiàng)目施工過程中所進(jìn)行的審計活動。事中審計通常持續(xù)時間最長，對確保建設(shè)質(zhì)量、節(jié)約成本、控制工期、減少日后爭議意義重大。通過事中審計，審計部門可以及時發(fā)現(xiàn)施工過程中可能出現(xiàn)的種種問題，分析原因并尋求對策，從而有效保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

1.做好對施工組織設(shè)計的審計。

施工組織設(shè)計是項(xiàng)目施工的計劃和依據(jù)，招標(biāo)時應(yīng)提交評標(biāo)委員會評審。投標(biāo)單位中標(biāo)后，應(yīng)按其提供的施工組織設(shè)計組織施工。施工組織設(shè)計提供的項(xiàng)目經(jīng)理、各班組人員及機(jī)器設(shè)備的投入情況，不得隨意變更，如施工組織設(shè)計承諾使用塔吊施工的就不能用卷揚(yáng)機(jī)取代，承諾使用泵送砼的就不能用人工或普通設(shè)備運(yùn)輸。施工組織設(shè)計雖由施工單位提供，但它對保證建設(shè)質(zhì)量、控制進(jìn)度、確保安全等具有重要意義。因此，施工組織設(shè)計是審計部門現(xiàn)場審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2.做好對設(shè)計變更和工程簽證的審計。

設(shè)計變更通常是為了更好地完善建筑產(chǎn)品的功能，但也容易造成建設(shè)成本增加，因此應(yīng)特別講究變更的合理性。為降低損失，施工階段應(yīng)盡量減少設(shè)計變更，尤其是重大設(shè)計變更?？刂圃O(shè)計變更的最有效辦法是加強(qiáng)項(xiàng)目的前期論證，保證項(xiàng)目具有足夠的設(shè)計深度。對設(shè)計變更的審計主要是審查變更的合理性和程序的完備性。對確需進(jìn)行設(shè)計變更的項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)建設(shè)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大設(shè)計變更應(yīng)由設(shè)計院出具完備的變更圖，并進(jìn)行造價預(yù)算，防止工程變更后造價突破原有限額指標(biāo)。嚴(yán)格審計工程簽證。隱蔽工程、設(shè)計變更、增減項(xiàng)目、材料價格、洽商記錄等事項(xiàng)應(yīng)由建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方共同簽字確認(rèn)，并按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)。裝飾材料、燈具、設(shè)備等價格在建設(shè)過程中應(yīng)及時簽證確認(rèn)，不要留到結(jié)算時再去商議。簽證事項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)具體，重要簽證內(nèi)容應(yīng)附有詳細(xì)的影像資料。

3.做好合同糾紛、索賠與反索賠事項(xiàng)的審計。

由于執(zhí)行合同的過程中，合同約定不明確或出現(xiàn)了約定以外的特殊情況，合同糾紛時有發(fā)生。因此，合同簽訂前，應(yīng)盡量將合同內(nèi)容表述清楚。對出現(xiàn)的合同糾紛，審計部門應(yīng)積極咨詢合同雙方的本意，維護(hù)業(yè)主利益。要積極審計好施工單位提出的索賠事項(xiàng)。依據(jù)政策規(guī)定不構(gòu)成施工索賠的堅決不予支持，對出現(xiàn)非施工方自身原因給施工單位造成損失的，也要區(qū)別對待。如出現(xiàn)不可抗力事件時施工單位的停工損失，發(fā)包方只負(fù)責(zé)順延工期，不補(bǔ)償費(fèi)用。對施工單位不履行合同，延期竣工或給建設(shè)單位帶來其它損失的，要依法提出反索賠，并在工程竣工結(jié)算審計時扣除相應(yīng)金額。

三、做好事后審計，切實(shí)在結(jié)算關(guān)口控制工程造價

事后審計是指項(xiàng)目完工后所進(jìn)行的審計活動，通常包括竣工決算審計和項(xiàng)目后評價，重點(diǎn)是對施工單位上報的結(jié)算價款進(jìn)行審計。事后審計是扼住工程造價的最后一道關(guān)口，對審計人員的思想素質(zhì)和審計技能都有很高的要求。審核施工單位結(jié)算價款應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個方面：

1.核準(zhǔn)工程量。

工程量是編制工程造價最基本的內(nèi)容，是計算工程直接費(fèi)的基礎(chǔ)。工程量一旦不準(zhǔn)，就會導(dǎo)致整個工程造價不實(shí)。審核人員要在工程結(jié)算審核前進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和實(shí)地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙、變更簽證及合同等有關(guān)資料，然后對工程結(jié)算進(jìn)行逐項(xiàng)審查驗(yàn)證。審查的重點(diǎn)是隱蔽工程記錄及容易重復(fù)計算的部分，如基礎(chǔ)竣工圖、圈梁和過梁的重疊部位等。

2.審查定額套用。

在審查定額套用時，首先要審查定額套用是否正確，有無高套、錯套定額的情況。其次要看定額含量是否正確，有無故意增加人工、材料和機(jī)械消耗量的情況。許多施工單位為了虛報結(jié)算金額，故意在套價軟件的人工、材料和機(jī)械分析表中提高消耗量標(biāo)準(zhǔn)。為此，審核人員應(yīng)將施工單位提供的結(jié)算書電子文檔重新進(jìn)行套價。同時，要注意定額換算是否正確、造價管理站發(fā)布的補(bǔ)充定額是否收集齊全、軟件是否及時經(jīng)過升級等。

3.把好人工、材料價差調(diào)整。

根據(jù)工程所在地造價管理部門發(fā)布的造價信息進(jìn)行人工、材料價格的調(diào)整。造價信息中沒有發(fā)布的材料價格應(yīng)進(jìn)行市場調(diào)查并參考簽證價格。對材料價格的審核應(yīng)注意：一是按設(shè)計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)差；二是調(diào)查的材料市場價格應(yīng)說明是否已計取采購保管費(fèi)和稅金；三是在編制結(jié)算時，所取定的材料價格是否跨期高套；四是人工材料價差是否進(jìn)行取費(fèi)應(yīng)以當(dāng)?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的文件為準(zhǔn)。

4.查驗(yàn)各種票據(jù)和變更簽證。

工程建設(shè)過程中，對設(shè)計圖紙和合同預(yù)算中沒有包括但現(xiàn)場又實(shí)際發(fā)生的工程量和費(fèi)用，如施工區(qū)域障礙物清理、地基處理和基礎(chǔ)加深、材料代用等，通常是通過簽證或提供票據(jù)的形式進(jìn)行確認(rèn)。在審核相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)仔細(xì)查看施工日記、材料進(jìn)貨單、驗(yàn)收記錄等原始資料，確保每一項(xiàng)費(fèi)用都有充足的依據(jù)。

5.審核工程造價中的取費(fèi)。

取費(fèi)的審核主要應(yīng)從以下三個方面進(jìn)行：一是審查施工合同。主要查看合同條款對約定的取費(fèi)方式是否合理，設(shè)計變更項(xiàng)目的取費(fèi)是否與合同一致等。二是審查取費(fèi)類別。應(yīng)根據(jù)工程類型、建設(shè)規(guī)模和施工企業(yè)資質(zhì)確定取費(fèi)類別和費(fèi)率。三是審查取費(fèi)基數(shù)是否符合地方造價管理部門的文件規(guī)定，費(fèi)率是否正確。

（作者單位：江西省審計廳）