高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究

隨著我國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，如何應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題，進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)審計(jì)工作，適應(yīng)高等教育發(fā)展的新形勢(shì)，為高校的改革、發(fā)展服務(wù)，已成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的客觀必然。

一、高校內(nèi)部審計(jì)及特征

高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和效益性，提出改進(jìn)的意見和建議來強(qiáng)化學(xué)校的管理作用，避免和減少損失浪費(fèi)，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整和不受侵犯。因此高校內(nèi)部審計(jì)具有以下幾個(gè)特征：

（一）服務(wù)目的內(nèi)向性

內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，它側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)，根本目的是服務(wù)于本單位、本部門的管理者，這是高校內(nèi)部審計(jì)最基本的特征。它通過調(diào)查、審核、分析、判斷、評(píng)價(jià)，為高校內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，發(fā)揮參謀助手作用，以促進(jìn)管理，提高辦學(xué)效益。

（二）審計(jì)范圍的廣泛性

高校內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，工作類型多元化，涉及面廣，其審查的范圍較廣，是一項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。不僅對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度等執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)高校內(nèi)部的規(guī)章、制度、計(jì)劃等執(zhí)行情況和執(zhí)行效果以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤、評(píng)價(jià)等。

（三）相對(duì)的獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，是高校內(nèi)部管理活動(dòng)的組成部分，在一定程度上不具備外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。但高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員本身又不直接參與被審計(jì)部門或單位的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，是一種監(jiān)督活動(dòng)，在組織結(jié)構(gòu)上保持一定程度的獨(dú)立性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視不夠

當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少的現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，由1至2名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作；有的高校雖設(shè)專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但只象征性配置兩三個(gè)人，更缺少專業(yè)審計(jì)人員；有的高校既沒有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有配置從事審計(jì)工作的專職人員，根本就沒有開展這項(xiàng)工作。這種情況的出現(xiàn)，根本上是由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠造成的。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

在我國(guó)，高校審計(jì)部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室（處）的負(fù)責(zé)人需要定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作。行政上，有些高校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合署辦公，過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)滯后

有些高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的思想認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，內(nèi)審作用不大。有的還認(rèn)為審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會(huì)阻礙高校改革并導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認(rèn)為會(huì)束縛財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行。因而，導(dǎo)致目前在我國(guó)高校管理中，內(nèi)部審計(jì)工作通常被放在了次重要的地位。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容和范圍狹窄

目前，高校內(nèi)部審計(jì)工作常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，內(nèi)審工作內(nèi)容和范圍狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無論是教育經(jīng)費(fèi)管理的不完善，還是工程投資的難以控制；無論是復(fù)雜經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中容易隱匿的問題，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過程中的難以分清，都對(duì)目前傳統(tǒng)、簡(jiǎn)單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法落后

目前，高校內(nèi)部審計(jì)，還是進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，沿用傳統(tǒng)的一套審計(jì)方法，以賬論賬，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來效益的預(yù)測(cè)、償債能力研究及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定性等，造成審計(jì)深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。

（六）內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，素質(zhì)不高

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚?，從管理角度為學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提出可行性建議和意見。這就要求審計(jì)人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)，了解高校管理的特點(diǎn)和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)問題的能力。但目前內(nèi)審人員普遍存在知識(shí)面狹窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題，難以滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。

三、 完善內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策研究

（一）充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性作用

在高校推行和實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)有著重要的意義，一方面針對(duì)內(nèi)部控制管理及管理上存在的問題，提出建設(shè)性的意見與建議，并積極爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要方法，可以為實(shí)質(zhì)性審計(jì)和其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)指明方向，明確重點(diǎn)，避免審計(jì)業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性。

（二）合理定位，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

目前各高校的內(nèi)部審計(jì)部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，只是由會(huì)計(jì)兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、發(fā)展內(nèi)部管理審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門，在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，只接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)、對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

（三）重視事前、事中審計(jì)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過程監(jiān)督

教育審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容比較廣，具有監(jiān)督、簽證、評(píng)價(jià)和建設(shè)等各種職能，必須抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。既積極主動(dòng)地參與本單位的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，行使審計(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)又不能超越自己的職能范圍。在審計(jì)層次上，審計(jì)工作還要將事后審計(jì)關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。內(nèi)部審計(jì)還要從過去單純的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來，按照高校資金運(yùn)行軌跡對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額貨物采購審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開展管理審計(jì)。同時(shí)，要堅(jiān)持有離必計(jì)，先審后離，先審后任，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）在審計(jì)方法上，由單純檢查財(cái)務(wù)收支的合法性轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和效益性

會(huì)計(jì)資料造假會(huì)直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和投資環(huán)境的惡化，針對(duì)當(dāng)前普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中“水分”較多的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)部門在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，仍然是確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法，維護(hù)學(xué)校秩序，保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)方針政策的貫徹執(zhí)行。要把審計(jì)的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性上，應(yīng)著重發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)簽證職能。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)主要有兩方面：一是必須具備高超的業(yè)務(wù)技能和優(yōu)良的道德修養(yǎng)，高校內(nèi)部審計(jì)人員不但要熟練掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、科研項(xiàng)目、管理模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、法律知識(shí)、信息技術(shù)等多方面的知識(shí)，要具有職業(yè)敏感性和解決問題的能力；二是先進(jìn)的審計(jì)手段，信息網(wǎng)絡(luò)的建立和現(xiàn)代管理手段的發(fā)展，要求高校內(nèi)部審計(jì)人員必須適應(yīng)和運(yùn)用信息處理系統(tǒng)，熟練使用計(jì)算機(jī)，能夠?qū)ふ覍徲?jì)線索，同時(shí)還要開發(fā)和運(yùn)用實(shí)用的審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和效果。

（作者系平頂山學(xué)院教授、黨委書記）