淺析中小型企業(yè)會計準則制定問題

摘 要 制定中小型企業(yè)的會計準則既是我國會計國際化的客觀需要，又是統(tǒng)一會計規(guī)范的必然要求。2009年，國際會計準則理事會所發(fā)布的《中小企業(yè)國際財務報告準則》為中國中小型企業(yè)會計準則的制定提供了參考樣本。本文首先分析了中小型企業(yè)制定會計準則的必要性，然后對我國中小型企業(yè)制定會計準則可以參考的三種模式進行比較，最后，作者提出了我國中小企業(yè)在制定會計準則過程中應該堅持的基本原則。

關鍵詞 中小型企業(yè) 會計準則 制定

一、引言

中小型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有十分重要的地位。數(shù)據(jù)表明，目前中小企業(yè)對我國GDP的貢獻已經(jīng)超過50%，中小企業(yè)為我國解決了80%的就業(yè)崗位。然而，就在中小型企業(yè)得到快速發(fā)展的同時，我國的中小企業(yè)也面臨著許多財務會計問題的困擾，會計信息質量、會計規(guī)范等問題已經(jīng)開始影響我國中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。2005年1月1日，我國開始在全國范圍內正式實施《小企業(yè)會計制度》。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和我國新的會計制度的頒布，我國中小型企業(yè)的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，再加上《小企業(yè)會計制度》本身就存在著不完善、不統(tǒng)一和不規(guī)范的問題，《小企業(yè)會計制度》已經(jīng)成為制約我國中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。因此，在這種時代背景下探討中小型企業(yè)會計準則的制定問題具有重要的現(xiàn)實意義。

二、制定中小企業(yè)會計準則的必要性

（一）統(tǒng)一會計規(guī)范的客觀需要

會計規(guī)范的制定形貌和準則形式曾是會計理論界爭論的焦點話題。目前，我國的會計核算仍然堅持會計制度與會計準則并行的雙軌制，筆者認為，為了與世界先進國家的做法接軌，我國應該從長遠的角度出發(fā)，打破會計制度與會計準則并存的局面，采用目前各國通行的會計規(guī)范的形式，即會計準則。這樣才能建立適合我國中小型企業(yè)的會計準則。

（二）實現(xiàn)我國會計國際化的客觀要求

發(fā)達國家都十分重視中小型企業(yè)的會計核算問題，這些國家在進行財務報告和會計核算時會根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同制定了差別報告的要求。如今，加拿大、英國、新西蘭等國家已經(jīng)制定了針對中小型企業(yè)的會計準則，德國、澳大利亞等國在商法中作出了差別財務報告的規(guī)定，美國也已經(jīng)開始注意到這一問題。2009年，國際會計準則理事會也發(fā)布了《中小企業(yè)國際財務報告準則》。因此，建立符合我國國情的中小企業(yè)會計準則對于推進我國會計的國際化進程具有重要意義。

三、中小企業(yè)會計準則的參考模式

根據(jù)西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，不同的國家應根據(jù)本國的國情建立不同的會計核算形式。例如加拿大和新西蘭等國就是在一個大的會計準則框架下處理和考慮中小型企業(yè)的會計核算問題，而有的國家則專門建立單獨的中小型企業(yè)會計準則。根據(jù)先前學者的研究和筆者的實際工作經(jīng)驗，我們認為中國中小型企業(yè)在制定會計準則時，可以參考以下三種具體形式。

第一種模式，把中小企業(yè)會計準則作為一個與現(xiàn)行會計準則體系相并列的單獨的體系。第二種模式是把中小型企業(yè)的會計準則作為一種具體的會計準則。第三種模式是不單獨建立會計準則體系，只是在非中小型企業(yè)會計準則體系框架下，考慮到中小型企業(yè)的實際，簡化信息披露，簡化計量與確認。即把中小型企業(yè)會計準則看作是具體會計準則的簡化，在非中小型企業(yè)的會計準則中，增加中小企業(yè)的應用要求這一內容。

筆者認為，第一種模式要求獨立于現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》另設中小企業(yè)會計準則并不符合成本效益的原則。第三種模式并未考慮到我國中小企業(yè)與國有大型企業(yè)之間存在的諸多差異，因而，在現(xiàn)行會計準則下作簡單的簡化并不適合我國中小型企業(yè)。第二種模式既在內容結構方面可以避開與現(xiàn)行會計準則的雷同，又能讓中小企業(yè)會計準則作為一項具體的會計準則而存在。我國完全可以在參考和借鑒《小企業(yè)會計制度》的基礎上，制定出具體的適合我國國情的中小型企業(yè)會計準則。值得注意的是，鑒于我國中小型企業(yè)在會計目標、組織形式等方面的差異，我們制定的中小型企業(yè)會計準則應有獨立的理論基礎，這包括會計信息質量、會計目標、會計確定與計量等，有了獨立的理論基礎，才能規(guī)范地指導具體的會計業(yè)務。

四、制定中小企業(yè)會計準則的基本原則

（一）決策有用的原則

我國《企業(yè)會計準則》中明確指出，企業(yè)財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告的使用者做出經(jīng)濟決策。[1]我國中小型企業(yè)本身所有權與經(jīng)營權合一、權益資本構成單一、規(guī)模較小，相應地，管理層的受托責任也較小，在這種情況下，中小型企業(yè)的會計目標更應該體現(xiàn)出決策有用的原則。

（二）簡化的原則

不論中小型企業(yè)會計準則采取何種具體形式，簡化原則應該是制定中小企業(yè)會計準則始終堅持的原則。中小型企業(yè)與大企業(yè)在財務報告和會計核算的詳細程度、報告方式、報告對象等方面有著較大差異，因而，其會計信息的披露，會計確認與計量都應該允許簡化。我國《小企業(yè)會計制度》就從經(jīng)濟業(yè)務的確認計量、會計科目到會計報表都對小企業(yè)進行了不同程度的簡化，這很好地體現(xiàn)了制定中小企業(yè)會計準則應該堅持的簡化原則。我們在制定中小型企業(yè)會計準則的時候應該保留這些做法。

（三）與稅法相協(xié)調的原則

制定中小型企業(yè)會計準則還應該考慮到與稅法相互協(xié)調的問題。因為決策有用是中小企業(yè)的重要會計目標。而中小型企業(yè)會計信息的使用者主要包括債權人、企業(yè)所有者和稅務機關。稅務機關是這三類會計信息使用者中最主要的使用者。因為債權人比較關注的是企業(yè)會計信息中資產的流動性問題，對于企業(yè)的盈利性和成長性并不十分關注。中小企業(yè)的經(jīng)營權和所有權往往是合一的，經(jīng)營者和所有者信息不對稱的矛盾在中小企業(yè)中并不突出。相比之下，最關心中小企業(yè)的賬簿是否真實、是否足額、及時繳納各種稅款的是稅務機關。稅務機關必須依據(jù)會計信息來進行稅收檢查，因此，制定中小企業(yè)會計準則還必須堅持與稅法相協(xié)調的原則。

參考文獻：

[1]萬紅波、劉春燕.我國中小企業(yè)會計準則制定問題探討——基于IFRS FOR SMEs的啟示[J].財會月刊，2010，(6):86-88.

作者簡介：王麗暉，女，1974年，河北省井陘縣，講師，碩士，會計教學。