淺析如何通過法律規(guī)制來提高審計質(zhì)量

【摘要】審計質(zhì)量是指審計機(jī)構(gòu)從事各項審計工作的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量是審計工作合法性、準(zhǔn)確性、客觀性和效益性的程度，是審計工作的生命線，它貫穿于審計活動的各個方面。提高審計質(zhì)量對于審計工作來講是重中之重，提高審計質(zhì)量離不開立法的支持，通過法律規(guī)制合理配置審計資源是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；法律規(guī)制；審計資源；合理配置

一、通過立法建立和完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

建立和完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系，加強對注冊會計師和事務(wù)所的職業(yè)道德教育，使誠信教育落到實處。加強經(jīng)濟(jì)賠償制度，杜絕它帶來的違規(guī)成本、收益產(chǎn)生重大不平衡的情形，從源頭上鏟除它帶來的違規(guī)操作的情況。第一位保障的是執(zhí)業(yè)質(zhì)量。立足于當(dāng)代的會計師事務(wù)所，不論大、中、小型，都要注重提高內(nèi)部治理的水平，這是事務(wù)所自身良性發(fā)展的必備條件。事務(wù)所的內(nèi)部管理有兩大方面的內(nèi)容：一是重視對審計人員的控制。在審計實踐中出現(xiàn)的很多質(zhì)量方面的問題，并不是完全由于技術(shù)上和職業(yè)上操作不當(dāng)，主要的原因是由于執(zhí)業(yè)人員的工作態(tài)度疏忽或者是由于沒有較強的職業(yè)責(zé)任感。二是對審計過程的控制。業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中項目負(fù)責(zé)人要做好指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核工作。還要建立政策和程序，以合理保證疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，意見分歧得到處理和解決。我們必須要借鑒國外好的做法，也要研究國內(nèi)的現(xiàn)實情況，探索、歸結(jié)出好的管理模式、機(jī)制，相互交流、借鑒。要提高事務(wù)所的誠信水平，需加強職業(yè)道德建設(shè)，但從注冊會計師的職業(yè)道德方面來說誠信方面的問題的探討還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不深入。企業(yè)應(yīng)該讓員工有不同程度的歷練，為他們創(chuàng)造一個良好的學(xué)習(xí)、吸收的氛圍，加強他們多樣化地訓(xùn)練，使他們充分具備完成各項任務(wù)的能力，促進(jìn)他們成為多方面全項發(fā)展的好手。保障人力資源的主要份額，積極發(fā)揮各式各樣資源的效力，從這方面看為保障審計質(zhì)量奠定了堅定的基石，那么審計質(zhì)量的保證再不是難事。

二、通過立法整合審計資源提高審計質(zhì)量

審計資源的整合必須要用到整合管理的想法，其一我們應(yīng)該要明白不應(yīng)該只著手于政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計中某一類內(nèi)部的資源方面，而是要從大局著手，從整個系統(tǒng)來看，要保障這三者之間的資源整合，實現(xiàn)審計資源效力用到極致、發(fā)揮到極致。事務(wù)所審計資源整合，是狹義的審計資源整合，運用整合審計資源的方法，強化審計作用，向宏觀決策層提供真實、重要的經(jīng)濟(jì)運行信息，對提升審計工作質(zhì)量水平、適應(yīng)未來國家審計戰(zhàn)略發(fā)展等方面都有著重要的現(xiàn)實意義。審計資源整合時一般要遵循四個原則：（1）重要性原則。依據(jù)本地區(qū)特殊的經(jīng)濟(jì)大背景整合審計資源、具體情況要具體分析要根據(jù)單位實際的情況來區(qū)別。（2）高效性原則。整合審計資源就是為了實現(xiàn)選擇我們所需要的最優(yōu)秀的摒棄我們不需要的糟糠，整合資源就是要把我們所需要的資源放到一起，然后選擇我們最有用的、最有利于項目的建設(shè)凝聚成一個整體，產(chǎn)生最大規(guī)模效用，獨立存續(xù)、獨立產(chǎn)生的各種因素。（3）系統(tǒng)性原則。我們必須一步一個腳印，它按照它固有式的軌跡，不一定強求一次就成功，但是必須要求方向準(zhǔn)確、條例準(zhǔn)確、步步為營。（4）動態(tài)平衡原則。一是初始階段的審計資源整合。制定審計計劃、確定被審計對象、審計期間和審計范圍、配置審計人員、明確審計方式和采用的技術(shù)方法。此階段的審計資源整合又分為審前的準(zhǔn)備階段、審計的實施階段和報告階段。二是終結(jié)階段的審計資源整合。對已形成的審計成果深入挖掘它產(chǎn)生的原因，提出解決問題的最佳方法。從一方面到全面，提出有用的信息量和建設(shè)性意見，這樣的話能更好的總結(jié)工作，為以后從事這方面的業(yè)務(wù)奠定好的經(jīng)驗。

三、加強法律監(jiān)督提高審計人員素質(zhì)

現(xiàn)今我國會計師事務(wù)所和現(xiàn)在所有的審計資源相對不足的矛盾榜首有名的，這個問題也是現(xiàn)在我國審計工作面臨的主要難事之一。經(jīng)過幾十年的發(fā)展構(gòu)成審計資源的組織基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)、人員基礎(chǔ)、法規(guī)基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和有關(guān)經(jīng)驗積累是我們珍貴的可以借鑒的經(jīng)驗。改進(jìn)審計技術(shù)與方法，大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計思想與方法，在新形勢下深入挖掘新的審計方式和方法。

通過立法建立和完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系是提高審計質(zhì)量的前提，通過立法整合審計資源是提高審計質(zhì)量的核心，通過加強法律監(jiān)督提高審計人員素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。三者有機(jī)結(jié)合，最終通過法律途徑有效提高審計工作的質(zhì)量。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]徐正剛著．中國審計市場結(jié)構(gòu)研究[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007（9）

[2]孫坤著．獨立審計質(zhì)量保證論[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005（5）

[3]張慶龍著．審計資源論[M]．北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（8）：39

[4]劉長翠著．企業(yè)環(huán)境審計研究[M]．中國人民大學(xué)出版社，2005