淺議我國(guó)消費(fèi)稅

【摘要】我國(guó)消費(fèi)稅體制自頒布以來(lái)，雖然有過(guò)調(diào)整，但是隨著社會(huì)消費(fèi)水平的提高，其突顯的問(wèn)題也越來(lái)越引起公眾關(guān)注，所以消費(fèi)稅的改革也是大勢(shì)所趨。本文針對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的一些問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議及對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅；征稅范圍；稅率；征稅環(huán)節(jié)

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

在我國(guó)，消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，間接稅，它是同增值稅相互配合而設(shè)置的，是在對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品征收增值稅的同時(shí)，再征收一道消費(fèi)稅，從而形成了一種交叉調(diào)節(jié)的體系。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，選擇部分消費(fèi)品征稅。（1）立法層次有待提高。我國(guó)現(xiàn)行的法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，而非全國(guó)人大制定的法律，層次不高，效力不強(qiáng)。（2）計(jì)稅方法上存在不合理?，F(xiàn)行計(jì)稅方法包括從價(jià)定率，從量定額及兩者復(fù)合征收三種，其中在從量定額征收情況下，消費(fèi)稅稅額不會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化而變化。這顯然不符合現(xiàn)實(shí)情況，具有不合理性。（3）征稅范圍有待調(diào)整?，F(xiàn)行消費(fèi)稅選擇了14個(gè)稅目，但是這其中包括一些生產(chǎn)資料（比如酒精），甚至生活必需品，而仍有一些高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為以及對(duì)生態(tài)環(huán)境造成影響和消耗資源的消費(fèi)品，卻未納入征稅范圍。（4）有些稅率需要調(diào)整。消費(fèi)稅的作用之一是抑制某些消費(fèi)行為引導(dǎo)人們正確消費(fèi)。樹(shù)立良好的消費(fèi)觀念。但是僅從稅率上看，根本沒(méi)有發(fā)揮作用。在現(xiàn)行消費(fèi)稅中，比如木制一次性筷子等。稅率相對(duì)偏低，只有5%，達(dá)不到相應(yīng)的保護(hù)資源的目的，需要調(diào)整。（5）征稅環(huán)節(jié)需要拓寬?，F(xiàn)行消費(fèi)稅在征稅環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)征稅還是容易造成稅款流失，給國(guó)家造成損失，因此，拓寬征稅環(huán)節(jié)也是必然的趨勢(shì)之一。（6）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算上也存在不合理。目前，對(duì)于已納消費(fèi)稅扣除僅包括外購(gòu)和委托加工環(huán)節(jié)，且只對(duì)11項(xiàng)允許扣除，還不得跨稅目進(jìn)行，這就導(dǎo)致部分存在重復(fù)繳納消費(fèi)稅的現(xiàn)象，具有不合理性。（7）消費(fèi)稅與價(jià)格的關(guān)系需要改變?，F(xiàn)行消費(fèi)稅是價(jià)格的組成部分，是一種價(jià)內(nèi)稅，雖然是消費(fèi)者承擔(dān)的，但是消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)對(duì)稅負(fù)沒(méi)有明顯感受，對(duì)稅負(fù)相對(duì)缺乏敏感，沒(méi)有明顯起到抑制消費(fèi)，引導(dǎo)正確消費(fèi)的作用。（8）消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策方面可以考慮取消。消費(fèi)稅的稅目本身已經(jīng)具有選擇性，既然已經(jīng)納入征稅范圍，就說(shuō)明其征稅的必要性，也就無(wú)需考慮再給予優(yōu)惠政策。

二、建議及對(duì)策

（1）直接由全國(guó)人大制定《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》，把條例上升到法律層次，提升效力，增強(qiáng)人們的消費(fèi)稅法律意識(shí)，加深印象，從而有利執(zhí)行。（2）把從量定額征收剔除。消費(fèi)稅的理念是“誰(shuí)消費(fèi)，誰(shuí)承擔(dān)；誰(shuí)消費(fèi)的多，誰(shuí)承擔(dān)的多?！倍鴱牧慷~征收不能很好體現(xiàn)這點(diǎn)。相對(duì)而言，從價(jià)定率征收受銷售額影響。更能準(zhǔn)確反映消費(fèi)的多，承擔(dān)的多。而對(duì)某些特殊消費(fèi)品（比如影響身體健康的煙酒）采取復(fù)合征收，加重稅負(fù)，達(dá)到抑制消費(fèi)的目的也是可行的。（3）征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。第一，建議取消現(xiàn)行14個(gè)稅目中的啤酒、酒精、輪胎。這些要么已經(jīng)是生活必需品（比如啤酒，幾乎人人都喝，可以說(shuō)是必需品了），要么是生產(chǎn)資料，而且本身征稅額度也較小，體現(xiàn)不了多大的財(cái)政意義，沒(méi)有必要征收。第二，建議增加一些高檔消費(fèi)品及高檔消費(fèi)行為稅目。雖然在現(xiàn)行稅目已經(jīng)涉及一些如高檔手表、游艇、高爾夫球等，但還是有很多未納入，比如高檔電子產(chǎn)品、高檔皮具服裝、高檔會(huì)所等，而且稅率相對(duì)要高，以此更好體現(xiàn)我們常說(shuō)的高收入者多納稅。第三，建議增加涉及生態(tài)環(huán)境及資源類稅目，如一次性用品（比如紙杯，塑料制品等）、CO2排放量大的能源（對(duì)環(huán)境有害）、不可回收的消費(fèi)品等。（4）提高某些稅目稅率。上述提到的一次性筷子，實(shí)木地板等現(xiàn)行稅率僅為5%，對(duì)保護(hù)生態(tài)資源起不到很好的作用應(yīng)適度提高。另外貴重首飾及珠寶玉石及高爾夫球、游艇等非生活必需品的稅率也應(yīng)提高，以更好體現(xiàn)消費(fèi)稅的理念，對(duì)縮小貧富差距提供一定幫助。（5）把征稅環(huán)節(jié)滲透到生產(chǎn)、銷售、進(jìn)口、批發(fā)、零售等各環(huán)節(jié)中，以此相對(duì)減少稅款的流失。（6）對(duì)于已納稅款扣除上盡量避免重復(fù)征稅，放寬抵扣項(xiàng)目。允許跨稅目進(jìn)行。充分體現(xiàn)消費(fèi)稅一次課征的原則，減輕企業(yè)相應(yīng)的稅負(fù)。（7）把價(jià)內(nèi)稅改成價(jià)外稅。把消費(fèi)稅改成價(jià)外稅，消費(fèi)者明確知道自己所消費(fèi)的東西價(jià)格是多少，承擔(dān)了多少的稅負(fù)，相對(duì)比較敏感，可能就改變消費(fèi)，從而達(dá)到抑制消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。（8）建議取消消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策。雖然消費(fèi)稅優(yōu)惠政策已經(jīng)很少，但也不是沒(méi)有。出于前述提到的原因，個(gè)人認(rèn)為取消優(yōu)惠政策，可以避免某些企業(yè)鉆空子享優(yōu)惠，防患未然。

消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種之一，在很多方面都發(fā)揮著積極作用?，F(xiàn)行消費(fèi)稅確實(shí)存在一些問(wèn)題，但它的改革是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)，需要各個(gè)層面的配合。相信通過(guò)改革，消費(fèi)稅將更好地發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳浩，曾翠萍．進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅的探析[J]．稅務(wù)論壇．2010（21）

[2]徐婉瑈．對(duì)消費(fèi)稅的思考[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技．2012（5）