淺談建立企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐與體會(huì)

【摘要】責(zé)任會(huì)計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)是從各種會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種綜合性的會(huì)計(jì)管理制度。本文從理論與實(shí)踐的結(jié)合上對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算方式作了闡述。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)理論；核算方式

責(zé)任會(huì)計(jì)的任務(wù)在于將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任主體的權(quán)、責(zé)核算清楚，真實(shí)、完整地反映各責(zé)任主體的真實(shí)經(jīng)營情況。責(zé)任會(huì)計(jì)的作用是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，真實(shí)客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各成員單位的經(jīng)濟(jì)效益，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則下，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算調(diào)整，為各單位的績效考核提供準(zhǔn)確的報(bào)告依據(jù)。責(zé)任會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣具有對(duì)內(nèi)對(duì)外雙重職能，責(zé)任會(huì)計(jì)在大的方面也同樣執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但其主要的功能是細(xì)化財(cái)務(wù)核算，即通過預(yù)算、控制、核算和考核，反映各責(zé)任主體的可控資金運(yùn)動(dòng)，監(jiān)督責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，責(zé)任會(huì)計(jì)核算在某些方面可以不必按照國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而只需按照企業(yè)內(nèi)部管理的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)自行設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，采用不同的方法核算責(zé)任主體的責(zé)任成本、責(zé)任利潤，其計(jì)算內(nèi)容、口徑等方面均有較大的靈活性。筆者就本企業(yè)的具體情況談?wù)勱P(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)的建立與實(shí)施。

一、適應(yīng)單位管理需要建立相應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)

本單位屬于技術(shù)服務(wù)業(yè)，從事水文勘測、地形測量等服務(wù)業(yè)務(wù)。為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，決策層決定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體要與公司簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，劃清經(jīng)營責(zé)任，明確權(quán)利與義務(wù)。因此，從財(cái)會(huì)部門職能講，要配合管理的需要建立相應(yīng)的可操作的責(zé)任考核體系，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的需求由此產(chǎn)生了。責(zé)任會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體是責(zé)權(quán)利相結(jié)合的主體，“責(zé)”體現(xiàn)該主體具有承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，“權(quán)”是保證履行職責(zé)的必要手段，“利”是對(duì)責(zé)任主體經(jīng)營成果的回報(bào)和激勵(lì)，責(zé)權(quán)利在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中必須得到協(xié)調(diào)和平衡。依據(jù)以上思路進(jìn)行以下的工作：（1）設(shè)置責(zé)任主體，明確權(quán)責(zé)范圍。首先根據(jù)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任主體。責(zé)任主體定為兩大類，一種為費(fèi)用中心，一種利潤中心。屬于費(fèi)用中心的有：綜合部、財(cái)務(wù)部等；屬于利潤中心的則有科研室、水資源室等。（2）編制責(zé)任預(yù)算。年初由各責(zé)任中心編制相應(yīng)預(yù)算。由于費(fèi)用中心的特點(diǎn)是耗費(fèi)量與產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系，控制的重點(diǎn)是預(yù)算，因此對(duì)責(zé)任預(yù)算的審批就成了重點(diǎn)；而利潤中心即要對(duì)收入進(jìn)行預(yù)算，又要對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，審批的重點(diǎn)是部門邊際貢獻(xiàn)。（3）建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行自我控制和反饋系統(tǒng)。建立月度、季度分析制度，及時(shí)反映各責(zé)任主體的經(jīng)營情況。（4）分析評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績，建立獎(jiǎng)罰制度。費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是責(zé)任費(fèi)用降低額和責(zé)任費(fèi)用降低率，利潤中心的考核指示是責(zé)任利潤。

二、確定責(zé)任主體的核算方法

責(zé)任主體的核算一般有兩種方式：雙軌制和單軌制?！半p軌制”會(huì)計(jì)核算是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求，另設(shè)一套與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿不同的內(nèi)部管理用賬簿進(jìn)行核算，計(jì)算責(zé)任中心的責(zé)任成本費(fèi)用或責(zé)任利潤；“單軌制”會(huì)計(jì)核算就是將責(zé)任會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算合而為一，設(shè)置一套賬簿進(jìn)行統(tǒng)一核算，即在正常財(cái)務(wù)的同時(shí)也同時(shí)核算責(zé)任收入與責(zé)任成本費(fèi)用。根據(jù)本單位的實(shí)際需要以及節(jié)約管理成本的考慮，財(cái)務(wù)核算采用了單軌制，即對(duì)責(zé)任主體有關(guān)的費(fèi)用和收入采用同一種會(huì)計(jì)原始附件（或自制原始附件）進(jìn)行兩次記賬的方式（不用另設(shè)會(huì)計(jì)帳簿）。具體做法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新定義和分類，具體到成本費(fèi)用核算方面就是對(duì)單位有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行了重新規(guī)定，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬憑證上增加了責(zé)任會(huì)計(jì)核算欄，簡要說明如下：（1）成本方面主要按項(xiàng)目進(jìn)行核算。成本按項(xiàng)目生命周期針對(duì)單位所屬服務(wù)業(yè)的性質(zhì)又細(xì)分以下四大類：一是前期成本，指項(xiàng)目開始實(shí)施前的場地調(diào)研、標(biāo)書制作費(fèi)及人工等相關(guān)費(fèi)用；二是實(shí)施成本，指項(xiàng)目進(jìn)行中的所有支出；三是后期成本，指項(xiàng)目完成后為了收款、維護(hù)與客戶間的關(guān)系等而發(fā)生的費(fèi)用；四是預(yù)提成本，指合理估計(jì)并預(yù)提應(yīng)包括而尚未發(fā)生的成本。（2）費(fèi)用屬性。可劃分為三大類，即：人工費(fèi)用、報(bào)銷性費(fèi)用及財(cái)務(wù)核算性費(fèi)用。第一，人工成本?？紤]到人力資源成本越來越受到企業(yè)的重視，在核算中將人力成本單列，主要包括崗位工資、津貼工資、績效工資（項(xiàng)目津貼、項(xiàng)目獎(jiǎng)金）、基本福利費(fèi)、其他的福利費(fèi)、其他人工成本。表現(xiàn)形式為各種人工方面的支出。需要說明的是以上指責(zé)任主體的所有人力成本費(fèi)用，包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入福利費(fèi)及其他會(huì)計(jì)科目中的支出。第二，報(bào)銷性費(fèi)用。主要包括：材料費(fèi)、差旅費(fèi)、項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、外部協(xié)作費(fèi)、通訊費(fèi)、資料費(fèi)、項(xiàng)目接待費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。報(bào)銷性費(fèi)用主要指責(zé)任主體可控的直接報(bào)銷的費(fèi)用，表現(xiàn)形式主要為附有各類票據(jù)的報(bào)銷單或付款申請(qǐng)單。第三，財(cái)務(wù)核算性費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車輛維護(hù)費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、單位資源占用費(fèi)、活動(dòng)福利費(fèi)等。

三、單位責(zé)任會(huì)計(jì)體系的建立

本單位初步建立的責(zé)任會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)如下：

四、責(zé)任會(huì)計(jì)核算結(jié)果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的比較

責(zé)任會(huì)計(jì)核算采用的是完全成本法，即從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目執(zhí)行到項(xiàng)目結(jié)束的整個(gè)生命周期內(nèi)與項(xiàng)目直接相關(guān)的全部成本，都要核算到項(xiàng)目的成本中。以單位開展項(xiàng)目的成本進(jìn)行責(zé)任核算前后的結(jié)果如下：

（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的結(jié)果：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算一般核算的是項(xiàng)目進(jìn)行中的費(fèi)用，主要是項(xiàng)目實(shí)施中的費(fèi)用，可以看出該項(xiàng)目的成本只有567.80萬元。責(zé)任會(huì)計(jì)核算出的是從項(xiàng)目投標(biāo)開始。

（2）責(zé)任會(huì)計(jì)核算的結(jié)果：

從項(xiàng)目投標(biāo)到最后完全結(jié)束期間的費(fèi)用，可以看出整個(gè)項(xiàng)目成本總計(jì)724.80萬元，比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算出的結(jié)果多157萬元，基本上給出了整個(gè)項(xiàng)目的完整成本，也給單位的負(fù)責(zé)人提供了一種全新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有助于對(duì)責(zé)任主體經(jīng)營情況的更深一步了解和認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的建立與實(shí)施對(duì)一個(gè)單位來說利弊并存，一方面加大了日常財(cái)務(wù)核算的工作量，但另一方面卻細(xì)化了財(cái)務(wù)工作，核算出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有更高的使用價(jià)值。它不僅提高了單位財(cái)務(wù)管理水平，也提高了單位員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，以利企業(yè)內(nèi)部的核算、控制與監(jiān)督。