關(guān)于軍事單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的思考

【摘要】會計控制是管理主體根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)范，對單位的會計及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約單位經(jīng)營目標的各種因素實施約束與監(jiān)督的管理活動。本文論述了軍事單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題，深入分析了加強軍事單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】軍事會計；控制；制度

軍隊單位實施內(nèi)部會計控制制度，其意義不僅僅在于規(guī)范單位會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更重要的是對于提升單位管理水平，實現(xiàn)單位經(jīng)營目標具有重要的作用。在過去的工作實踐中，由于思想認識和制度執(zhí)行上的偏差，致使軍事單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)流于形式，嚴重脫離單位實際。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和會計制度的建立和完善，需要規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量、強化管理，防止錯誤和舞弊。

一、內(nèi)部會計控制的涵義與方式

內(nèi)部會計控制制度是一個較為綜合的術(shù)語，有著極為豐富的內(nèi)涵。具體可以概括為：單位為了保護財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息的正確可靠，從而進一步保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)，提高經(jīng)營效率，貫徹管理方針，防止舞弊，在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的一種會計管理制度。通過建立內(nèi)部會計控制制度，其目的是為了確保單位各種經(jīng)濟資源的安全性，會計信息的真實性和完整性，同時，也可有效地控制財務(wù)活動的合法性。

內(nèi)部會計控制的基本方式主要有以下幾種：一是組織機構(gòu)控制。任何單位要想有效地對各項業(yè)務(wù)活動進行控制，必須要設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)。首先在組織機構(gòu)的設(shè)置上，各單位應(yīng)嚴格按照要求建立必要的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，如會計機構(gòu)、審計機構(gòu)、監(jiān)事會等，并明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，使其形成各負其責(zé)，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡的監(jiān)督機構(gòu)。其次，單位在確定和完善組織機構(gòu)過程中，建立不相容職務(wù)分離制度，要根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點，劃分崗位，并根據(jù)需要選擇合適的人才。二是權(quán)限控制制度。指單位內(nèi)部會計機構(gòu)和會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行。授權(quán)批準的形式通常分為一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種制度形式。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性和一般會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者所作的規(guī)章制度。特點是在處理日常會計事務(wù)的權(quán)限范圍內(nèi)，可按照國家統(tǒng)一的會計制度自己處理。特別授權(quán)則是指授權(quán)處理非常規(guī)的一些事務(wù)。其特點是會計機構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理，需報單位負責(zé)人審批做出處理。三是預(yù)算控制制度。即對各單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制詳細的預(yù)算，然后經(jīng)過授權(quán)由會計機構(gòu)執(zhí)行并進行控制。在制定預(yù)算控制制度時，應(yīng)充分考慮單位實際情況，并定期反饋，以制度形式明確各部門機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，確保單位整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。四是實物控制制度。即針對單位實物的安全所制定的制度措施。要定期對實物進行清查，以確保資產(chǎn)的安全。五是會計人員從業(yè)控制制度。為了規(guī)范會計行為，約束會計人員的行為，有必要對會計人員從業(yè)資格進行控制。會計人員如果不具有本專業(yè)知識或技能，或者違反職業(yè)道德，將不能從事會計業(yè)務(wù)。這樣對進一步提高會計人員的素質(zhì)，保證會計核算質(zhì)量都將起到積極的作用。

二、當前軍事單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題

（一）未能正確認識內(nèi)部控制

很多軍事單位對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。軍事單位的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與世界先進軍事力量相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致軍事資產(chǎn)大規(guī)模流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。

（二）管理權(quán)責(zé)不清

在軍事單位中權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象嚴重，在單位中往往存在著一些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區(qū)域，當這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發(fā)生資源的浪費和決策的失誤。這都給單位造成了負面影響，也阻礙了單位的持續(xù)發(fā)展。

（三）激勵約束機制不健全

軍事單位控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)參差不齊

在許多單位內(nèi)部會計控制人員是非專業(yè)財會人員，他們的素質(zhì)是千差萬別、參差不齊啊。他們對會計職業(yè)道德，會計職業(yè)準則的了解有多有少，有的根本就什么都不懂。即使有些老會計，業(yè)務(wù)熟的財務(wù)人員，你也難保他們會完美無瑕，對所有的會計信息都能保證質(zhì)量，不犯任何自覺和不自覺的錯誤。

（五）內(nèi)部控制制度監(jiān)督機制缺失

近年來，軍事單位的內(nèi)部審計取得了長足的進展，目前大部分單位成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人的利益而不信任或限制使用堅持原則的審計人員，對一些依法辦事的審計人員實施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式，迫使審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下，內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識水平和廉潔自律程度。

三、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的設(shè)想

（一）提高會計人員的職業(yè)判斷能力

人是內(nèi)部控制制度建設(shè)的主體，是保證信息披露質(zhì)量的重要條件。正確運用職業(yè)判斷是提高信息披露質(zhì)量的重要保證。當前，應(yīng)當強化會計人員的教育、培訓(xùn)，使他們深刻理解單位會計制度與具體會計準則的實質(zhì)精神，克服重視專業(yè)實務(wù)培訓(xùn)，輕視會計理論的，使其知所以然，以減少會計政策運用差錯帶來的影響。同時，加強會計職業(yè)道德教育，以職業(yè)道德自律約束會計人員行為、動機，減少會計人員的舞弊行為帶來的信息披露失真。提高分析能力。對發(fā)現(xiàn)的問題和情況，能迅速篩選，深刻分析，找出本質(zhì)、原因和相聯(lián)系的因素，得出正確結(jié)論，進行合理評價。即會計工作者在審核監(jiān)督中把有關(guān)經(jīng)濟活動的信息分解為現(xiàn)象、屬性、根源、主體、數(shù)量等各個部分，使經(jīng)濟活動的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和形成狀況清晰地展現(xiàn)在人們面前。

（二）建立健全財產(chǎn)安全監(jiān)督制度

一方面，增強單位物資資產(chǎn)的管理意識。提高管理意識是搞好管理的關(guān)鍵，認識不到位，措施難以落實。要克服那種口頭上、形式上的重視，要把物資資產(chǎn)管理當作關(guān)系到單位事業(yè)計劃的完成、工作的順利開展、經(jīng)費的節(jié)約的高度來認識，從單位主管領(lǐng)導(dǎo)到職能部門到管理人員都要有統(tǒng)一的認識。另一方面，建立科學(xué)的管理體制。對物資資產(chǎn)管理要特別強調(diào)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一采購”。成立以主管領(lǐng)導(dǎo)為首，各分管領(lǐng)導(dǎo)及職能部門、財務(wù)部門、監(jiān)督部門參加的物資資產(chǎn)管理機構(gòu)。該機構(gòu)是單位整個物資資產(chǎn)管理工作的決策機構(gòu)，負責(zé)物資資產(chǎn)統(tǒng)一管理的監(jiān)督檢查執(zhí)行情況，在管理機構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)及管理下，由財務(wù)部門、職能部門、保管人、使用部門、使用人等分工負責(zé)，形成既有分工負責(zé)、又有統(tǒng)一管理的管理體系。

（三）加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

單位內(nèi)部控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應(yīng)活動來實現(xiàn)。因此，各級單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部會計控制自我評估系統(tǒng)，對本單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時修正或改進控制政策，做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標。發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，加強內(nèi)部會計控制制度的評價、改進工作。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向單位最高管理部門提出報告，從而保證單位的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。

（四）強化內(nèi)部會計和審計人員的職業(yè)道德

首先要誠實。誠實是內(nèi)部會計建立的一種信任，使人信賴他們的判斷的基礎(chǔ)。應(yīng)遵守法律并依據(jù)職業(yè)道德進行工作，不能有意的去參加任何違法和有損會計職業(yè)聲譽的活動。其次，要求內(nèi)部審計人員一是不能參與和該組織利益沖突的活動或關(guān)系。二是不能接受有損或推定會有損職業(yè)判斷的任何物品。同時還要做到保密和勝任本會計工作，對內(nèi)部的賬目不能亂說，要慎重和保護好在執(zhí)行任務(wù)中的信息，更不能通過這些信息來謀取任何有利于自己的利益。內(nèi)部人員不得從事有害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)的活動，應(yīng)做到獨立、客觀、正直和勤勉，內(nèi)部人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)和接受教育，提高服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準則

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的全體人員，激勵和約束的對象也是單位人員，人員的道德水準和價值觀念長期被認為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準則建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準則的建設(shè)并不是空白的，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設(shè)中避免空洞的說教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準則體系。

參 考 文 獻

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