淺析以“前·中·后”三步走來降低物流成本

【摘要】物流活動滲透在企業(yè)的各項經(jīng)營活動之中，但物流成本具有很大的隱蔽性，加之我國對物流成本管理的研究較發(fā)達(dá)國家而言相對滯后，因而積極探索降低物流成本的途徑對發(fā)掘“第三利潤源”具有積極意義。本文從物流成本的概況入手，分析我國物流成本的宏觀、微觀構(gòu)成；結(jié)合我國近年來的物流成本相關(guān)數(shù)據(jù)，分析我國物流成本的現(xiàn)狀及其成因；進(jìn)一步依托管理會計和財務(wù)會計的核心思想，從重視事前計劃、加強(qiáng)事中控制、強(qiáng)化事后反饋三個方面探索降低物流成本的途徑。

【關(guān)鍵詞】物流成本；會計；物流成本管理

現(xiàn)代化企業(yè)是一個復(fù)雜的大系統(tǒng)，物流活動貫穿于采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，是企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各個子系統(tǒng)間相互聯(lián)系的紐帶，對于提高產(chǎn)品質(zhì)量，保證生產(chǎn)效率，降低成本具有重要作用。但目前，我國的會計制度并未對物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算，不能提供全面、可靠的物流成本信息，使得物流成本得不到有效控制，從而直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

據(jù)國際貨幣基金組織與世界銀行的統(tǒng)計，發(fā)達(dá)國家的社會物流總費(fèi)用與GDP的比率在8%～10%左右，是我國的物流成本的1/2。這表明我國的物流成本遠(yuǎn)高于歐美發(fā)達(dá)國家，物流領(lǐng)域的管理水平和效率還比較低。這就要求我們加強(qiáng)對物流成本的管理，而進(jìn)行物流成本管理的前提是對物流成本進(jìn)行合理有效的會計核算，只有從本質(zhì)上把握企業(yè)和社會的物流成本，才能為進(jìn)一步的研究管理提供全面、可靠的數(shù)據(jù)資料。

一、物流成本概述

物流的產(chǎn)生與發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段、社會分工不斷深化的產(chǎn)物。隨著產(chǎn)業(yè)分工的細(xì)化和產(chǎn)業(yè)鏈條的拉長，物流活動日益多樣化、復(fù)雜化，其所衍生出的物流成本隨之存在于企業(yè)的整個運(yùn)營過程。

了解物流成本構(gòu)成要從微觀、宏觀兩個層面來了解；且宏觀物流成本不是微觀物流成本求和而得，需要依靠獨(dú)立的構(gòu)成與計算體系。因而，探討物流成本的構(gòu)成，應(yīng)從微觀與宏觀，即社會和企業(yè)物流成本兩個層面來理解。從宏觀層面而言，社會物流總成本能反映物流成本的宏觀構(gòu)成，它是指一個國家一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總成本，具體包括運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)用和管理費(fèi)用。從微觀層面而言，按照《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T 20523-2006），企業(yè)物流成本構(gòu)成分為：物流成本項目構(gòu)成、物流成本范圍構(gòu)成、物流成本支付形態(tài)構(gòu)成。

二、我國物流成本的現(xiàn)狀及成因

（一）我國物流成本現(xiàn)狀

物流成本被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“黑暗大陸”，是現(xiàn)行會計核算方法的“物流冰山”，因而物流成本往往具有很大的隱蔽性。從微觀層面來看，在我國的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，物流活動貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)營活動。但是當(dāng)問及企業(yè)的物流成本究竟是多少時，卻得不到明確的答案。一些企業(yè)雖然構(gòu)建了自己的物流成本計算方法，但是由于不同企業(yè)的計算口徑不同，企業(yè)之間的物流成本數(shù)據(jù)基本上不具有可比性；因此我國企業(yè)微觀物流成本信息嚴(yán)重失真。

從宏觀層面，依據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心的數(shù)據(jù)，我國10年來的社會物流總費(fèi)用及其占GDP的比例情況如表1所示。進(jìn)一步分析可以看出：中國社會物流總費(fèi)用占GDP比例從1991年的24%下降到目前的17.8%用了19年時間，即19年中國的物流總費(fèi)用占GDP的比率僅下降了6.2個百分點(diǎn)。這表明雖然近年來我國物流業(yè)發(fā)展迅速，物流成本總體呈下降趨勢（見圖1），但我國的物流成本與發(fā)達(dá)國家相比仍居高位，且下降速度較為緩慢。因而降低我國物流成本的途徑尚待積極探索，這一領(lǐng)域的研究在實(shí)踐中并存機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（二）我國企業(yè)物流成本現(xiàn)狀的主要成因

我國企業(yè)物流成本現(xiàn)狀的主要成因在于我國物流成本管理發(fā)展滯后。我國的物流概念以及物流管理體系都屬于舶來品，引入時間并不長。鑒于我國物流業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，我國物流成本管理的研究還處于起步階段，較發(fā)達(dá)國家而言相對滯后。在2004年以前，我國尚不能對社會物流成本進(jìn)行測算，國外一些機(jī)構(gòu)和公司卻先于我們對我國社會物流成本進(jìn)行了測算，但結(jié)果各不相同。例如，國際貨幣基金組織（IMF）測算的我國1997年的社會物流成本比重占GDP的比重為16.9%；世界銀行估算的我國2000年的社會物流成本占GDP的比重為16.7%；美智（Mercer）管理顧問公司在2001年與中國物流與采購聯(lián)合會合作，編寫了“中國第三方物流市場調(diào)查”，認(rèn)為我國物流成本占GDP的比重為20%左右。直到2004年10月，由國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委發(fā)布的《社會物流統(tǒng)計制度及核算式（試行）》的通知實(shí)施之后，我國社會物流成本才有了相對統(tǒng)一、權(quán)威的數(shù)據(jù)來源，我國物流成本管理工作屆時才剛剛起步。因而，只有盡快推進(jìn)我國物流成本管理的發(fā)展，才能一步一步達(dá)到降低物流總成本，提高企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

三、 降低物流成本的途徑

現(xiàn)代物流業(yè)中，物流成本具有很大的隱蔽性；我國物流成本計算體系不完善、物流成本管理發(fā)展停滯，這使得我國企業(yè)微觀物流成本信息缺位，宏觀物流政策的制定缺乏可靠的數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)而阻礙我國物流的發(fā)展，影響物流成本的控制。那么降低物流成本的路徑，分為“前·中·后”三步走。

（一）加強(qiáng)物流成本預(yù)測，重視事前計劃

物流成本預(yù)測是依據(jù)掌握的相關(guān)信息和歷史資料，以及成本與各種技術(shù)、經(jīng)濟(jì)因素的相互關(guān)系，進(jìn)一步采用科學(xué)的方法，對企業(yè)未來的物流成本水平及其變化趨勢或狀況作出的客觀判斷。

物流成本預(yù)測能使企業(yè)了解物流成本水平在未來的變化趨勢。物流成本的預(yù)測步驟如下：（1）確定預(yù)測目標(biāo)；（2）搜集預(yù)測資料；（3）建立預(yù)測模型；（4）評價和修正預(yù)測值。這一過程能為企業(yè)決策提供依據(jù)，為確定目標(biāo)物流成本打下基礎(chǔ)，還能優(yōu)化物流成本投入方案。

物流成本預(yù)測是對企業(yè)物流活動全程的事先思考，通過物流成本預(yù)測，可加深企業(yè)物流成本管理人員對未來各種可能前景的思考，提高預(yù)見性，克服成本管理的盲目性。物流成本預(yù)測是物流成本管理的事前工作，它能揭示物流成本耗費(fèi)的發(fā)展趨勢，挖掘降低物流成本的潛力，提供確定目標(biāo)物流成本的合理依據(jù)，從而從源頭上降低和控制物流成本。

（二）推進(jìn)物流成本計算精細(xì)化加強(qiáng)事中控制

依托“物流成本冰山”學(xué)說和“黑大陸”學(xué)說，各國所掌握的物流成本信息并不充分，人們所看到的物流成本只是“冰山一角”；我國在物流成本管理方面的研究起步較晚，對物流成本的控制尚在摸索期。筆者認(rèn)為：降低物流成本不能急于求成，不能一味追求短期的企業(yè)利潤，而應(yīng)推進(jìn)物流成本計算精細(xì)化，加強(qiáng)物流管理的事中控制；只有依靠物流成本信息更加全面、真實(shí)的反映，企業(yè)管理者才能有針對性地進(jìn)行物流成本的控制，從而降低物流成本。

隨著物流成本精細(xì)化程度的提高，物流成本的計算范圍會擴(kuò)大，計算出的物流成本值會增加。但是這物流成本值的增加是一個短暫的過渡期，是降低物流成本的“先抑后揚(yáng)”、“以退為進(jìn)”的策略，是可持續(xù)地降低物流成本的有效途徑。那么就如何推進(jìn)物流成本精細(xì)化，本文提出以下見解。

1．加強(qiáng)會計方式與統(tǒng)計方式的結(jié)合。物流成本計算的方式主要包括會計方式、統(tǒng)計方式。會計方式計算物流成本是按照從會計憑證到會計賬簿再到會計報表的程序?qū)ξ锪骱馁M(fèi)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和報告；統(tǒng)計方式計算物流成本是通過對企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的解剖分析，分離出物流成本，確立數(shù)量關(guān)系，按不同的物流成本計算對象進(jìn)行匯總、計量、分析，加工成所需物流成本信息，該種方式不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報表體系。那么，如果將會計和統(tǒng)計相結(jié)合計算物流成本，將大大推進(jìn)物流成本計算的精細(xì)化、全面化，從而提高物流成本信息的決策有用性。

2．加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合。在計算物流成本的實(shí)際工作中，財務(wù)會計與管理會計的核算內(nèi)容相互交叉。按在會計核算中是否得到反映，物流成本可分為顯性物流成本和隱性物流成本。顯性物流成本是物流成本在管理會計和財務(wù)會計兩大領(lǐng)域中的成本的交集；這部分成本支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，既在財務(wù)會計核算中反映，又是管理決策所需要的成本支出。而隱性物流成本是由于不符合會計核算的確認(rèn)原則、或者難以準(zhǔn)確量化，因而沒有在財務(wù)會計中反映，但在成本管理決策中需要考慮的成本支出，例如由于物流服務(wù)不到位所造成的缺貨損失、存貨的貶值損失、回程空載損失等。在計算物流成本時，若能加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合，便能更加準(zhǔn)確地計量顯性成本和隱形成本，提供更全面的物流成本信息，這有利于揭示物流成本的水下冰山，加強(qiáng)企業(yè)對物流成本的控制，也利于國家的宏觀統(tǒng)計和宏觀調(diào)控，從長遠(yuǎn)意義上可實(shí)現(xiàn)物流成本的可持續(xù)降低。

3．做好傳統(tǒng)會計核算方式與作業(yè)成本計算法的選擇。就微觀層次的企業(yè)物流成本核算而言，目前相對完善的兩類成本核算方法是傳統(tǒng)的會計核算方法和作業(yè)成本核算方法。由于兩類成本核算方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)將自身的行業(yè)特點(diǎn)與兩類核算方法的適用性相比對，選擇不同的成本核算方法，從而有效地控制物流成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

（三）完善物流責(zé)任成本考核，強(qiáng)化事后反饋

物流企業(yè)要降低物流成本，必須明確責(zé)任，加強(qiáng)考核，狠抓落實(shí)。目前一些企業(yè)已開始施行物流成本管理績效評價，進(jìn)行物流責(zé)任成本考核。在物流責(zé)任成本考核中，物流責(zé)任成本報告是關(guān)鍵。物流責(zé)任成本報告是根據(jù)會計記錄編制的反映物流責(zé)任成本預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示物流責(zé)任成本預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的報告。其中，物流責(zé)任成本差異額和物流責(zé)任成本差異率是兩項重要指標(biāo)。其公式為：

一般而言，當(dāng)物流實(shí)際責(zé)任成本大于預(yù)算責(zé)任成本時，形成不利差異；當(dāng)物流實(shí)際責(zé)任成本小于預(yù)算責(zé)任成本時，形成有利差異。物流責(zé)任成本考核以此差異為著力點(diǎn)，實(shí)施相應(yīng)的獎懲措施，進(jìn)行合理、有效的激勵；同時，就不利差異進(jìn)行進(jìn)一步的定量和定性分析，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。

完善物流責(zé)任成本考核，是強(qiáng)化事后反饋的重要舉措；以物流成本責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評估物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況，從而考核各責(zé)任中心物流成本管理工作成果，進(jìn)一步促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，逐漸降低物流成本。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代物流管理被譽(yù)為企業(yè)的“第三利潤源泉”，眾多企業(yè)力圖通過系統(tǒng)的物流管理，降低物流成本，提高經(jīng)濟(jì)收益；許多研究學(xué)者也致力于物流成本管理的研究中。本文通過分析近年來我國物流成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)我國物流成本仍居高位，有較大的降低空間。然而我國物流成本計算體系不完善、物流成本管理發(fā)展滯，這使得我國企業(yè)微觀物流成本信息缺位，宏觀物流政策的制定缺乏可靠的數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)而阻礙我國物流的發(fā)展，影響物流成本的控制?，F(xiàn)代物流業(yè)中，物流成本仍有很大的隱蔽性，降低物流成本具有極高的現(xiàn)實(shí)意義，但降低物流成本要循序漸進(jìn)，要溯源治本，要可持續(xù)發(fā)展。本文依托管理會計和財務(wù)會計的核心思想，從重視事前計劃、加強(qiáng)事中控制、強(qiáng)化事后反饋三個方面進(jìn)行思考，提出加強(qiáng)物流成本預(yù)測、推進(jìn)物流成本計算精細(xì)化、完善物流責(zé)任成本考核三項降低物流成本的途徑，以期能可持續(xù)地降低物流成本，促進(jìn)我國物流成本管理的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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