關(guān)于合理確定鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值率的探討

摘要：現(xiàn)行《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的固定資產(chǎn)凈殘值率較高，而固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)無法取得預(yù)計(jì)的殘值收入，造成資產(chǎn)到達(dá)規(guī)定使用年限后，賬面剩余的資產(chǎn)凈殘值金額較大，形成大量的固定資產(chǎn)清理損失，對(duì)清理當(dāng)期損益造成很大影響。本文從固定資產(chǎn)凈殘值回收探討固定資產(chǎn)凈殘值率的合理確定。

關(guān)鍵詞：鐵路 企業(yè) 固定資產(chǎn) 凈殘值率 探討

1 現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值率

現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率較高，按照《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類，預(yù)計(jì)凈殘值率從5％-6.5％不等。房屋、建筑物、機(jī)械動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工具及器具、信息技術(shù)設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率都是5％，機(jī)車車輛預(yù)計(jì)凈殘值率5.12％，涵渠最高，預(yù)計(jì)凈殘值率為6.5％。預(yù)計(jì)凈殘值高，固定資產(chǎn)報(bào)廢，無法取得預(yù)計(jì)的凈殘值收入，有的資產(chǎn)根本沒有凈殘值可回收。造成資產(chǎn)到達(dá)規(guī)定使用年限后，賬面剩余的資產(chǎn)凈殘值金額較大，形成大量的固定資產(chǎn)清理損失，對(duì)清理當(dāng)期損益造成很大影響。

2 固定資產(chǎn)凈殘值分析

固定資產(chǎn)凈殘值的高低取決于資產(chǎn)報(bào)廢后可回收的現(xiàn)金，也就是清理收入的高低。隨著技術(shù)進(jìn)步和現(xiàn)代化程度的不斷提高，固定資產(chǎn)的價(jià)格在不斷攀升。同類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值差距越來越大。以鐵路運(yùn)輸企業(yè)的機(jī)車為例進(jìn)行比較。

DF4B型機(jī)車購入價(jià)值是300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為15.36萬元，DF8B型機(jī)車購入價(jià)值是700萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為35.84萬元，HXD3型機(jī)車購入價(jià)值是1500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為76.8萬元，HXD3B機(jī)車購入價(jià)值是2200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為112.64萬元。預(yù)計(jì)凈殘值隨購入價(jià)值變化很大，DF4B與HXD3B二者的差距達(dá)到97.28萬元。機(jī)車報(bào)廢后，都是進(jìn)行解體，按廢鋼鐵處理，由于機(jī)車自重變化基本不大，可回收凈殘值基本相同，差異在2萬元以內(nèi)。由此可見，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響。

從上表可見，在不考慮其他因素的情況下，報(bào)廢一臺(tái)DF4B型機(jī)車產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理收入6.72萬元；報(bào)廢一臺(tái)HXD3B型機(jī)車，產(chǎn)生88.64萬元的固定資產(chǎn)清理損失。因此凈殘值對(duì)當(dāng)期損益影響是非常大的。合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值是非常必要的。固定資產(chǎn)凈殘值等于固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率。從公式可以看出，影響固定資產(chǎn)凈殘值的因素主要有兩個(gè)，一是固定資產(chǎn)原值，即購入價(jià)值，二是預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值率。從這兩個(gè)因素看，固定資產(chǎn)購入價(jià)值是相對(duì)固定的，雖然對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響，但是屬于客觀的不可控的因素。因此，科學(xué)合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值，必須從合理預(yù)計(jì)凈殘值率考慮。

預(yù)計(jì)凈殘值率是人為估計(jì)的，如何確定預(yù)計(jì)凈殘值率，首先要考慮固定資產(chǎn)報(bào)廢后可回收的凈殘值收入。還以機(jī)車為例。從機(jī)車的構(gòu)造看，主要是鋼鐵，自重相差不大。之所以價(jià)格相差懸殊，是因?yàn)榧夹g(shù)在不斷進(jìn)步。隨著產(chǎn)品更新?lián)Q代，電子化、程度越來越高，自動(dòng)化程度越來越強(qiáng)，因此價(jià)格越來越高。隨著科學(xué)發(fā)展，電子產(chǎn)品更新快，淘汰的也快，等到機(jī)車報(bào)廢，這些電子產(chǎn)品已毫無價(jià)值，不會(huì)帶來預(yù)計(jì)的凈殘值收入，能帶來回收價(jià)值的只有那些廢銅爛鐵。這些廢銅爛鐵就是預(yù)計(jì)凈殘值的計(jì)價(jià)依據(jù)。固定資產(chǎn)殘值收入主要取決于廢鋼鐵的重量。

如果單獨(dú)以固定資產(chǎn)自重確定凈殘值也是不行的，有的固定資產(chǎn)無法確定重量，如房屋、建筑物及橋涵等，還有的固定資產(chǎn)的凈殘值與重量關(guān)系不大，如工具器具、信息技術(shù)設(shè)備等。這些無法用重量計(jì)量的固定資產(chǎn)是不能用重量確定預(yù)計(jì)凈殘值的。我們來研究這些固定資產(chǎn)的構(gòu)成和凈殘值回收方式。這些無法確定重量的固定資產(chǎn)，大多數(shù)是由鋼筋混凝土構(gòu)成，凈殘值也只有鋼筋部分是可回收的，可以實(shí)現(xiàn)殘值收入，大部分的混凝土，是沒有回收價(jià)值的。再看回收方式，要想實(shí)現(xiàn)鋼筋部分的殘值收入，必須對(duì)這些報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行拆除。這些固定資產(chǎn)的清理難度很大，清理支出甚至高出殘值收入，預(yù)計(jì)的凈殘值還是形成固定資產(chǎn)清理凈損失。這些固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)損益的影響還是很大的。

3 合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率的思考

確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，目的是要將固定資產(chǎn)價(jià)值，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)通過折舊合理地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，只要折舊方法選擇恰當(dāng)，在計(jì)算折舊率時(shí)考慮預(yù)計(jì)凈殘值并不是很重要。不考慮凈殘值，在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生一定的固定資產(chǎn)清理收益，對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生一定影響?？紤]凈殘值，但是預(yù)計(jì)的凈殘值不合理，會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成更大的影響。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此造成預(yù)計(jì)凈殘值一成不變?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，給預(yù)計(jì)凈殘值的變更提供了依據(jù)。

在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

目前，由于固定資產(chǎn)技術(shù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都有很大的變化，機(jī)車的價(jià)值從二三百萬上升到兩千多萬，還按固定的百分率確定它的殘值，與實(shí)際能夠回收的殘值差距會(huì)越來越大。因此有必要對(duì)固定資產(chǎn)的凈殘值進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率。按固定資產(chǎn)殘值實(shí)現(xiàn)的方式確定。如大部分固定資產(chǎn)殘值的實(shí)現(xiàn)方式是靠出售廢鋼鐵的形勢(shì)實(shí)現(xiàn)的，就以固定資產(chǎn)的平均重量確定其凈殘值。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)中的機(jī)車車輛、集裝箱等固定資產(chǎn)，按其平均重量確定預(yù)計(jì)凈殘值率；對(duì)于清理難度大，實(shí)現(xiàn)凈殘值收入困難的固定資產(chǎn)，可以不考慮凈殘值收入，預(yù)計(jì)凈殘值率為零；工具器具、信息技術(shù)設(shè)備等固定資產(chǎn)與重量和價(jià)值關(guān)系都不大的固定資產(chǎn)的凈殘值收入也是有限的，也可以不考慮其凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值率為零?？傊?，固定資產(chǎn)凈殘值率的確定以合理，能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗為原則。

4 按重量確定凈殘值率的計(jì)算

4.1 確定固定資產(chǎn)平均重量。以機(jī)車為例：機(jī)車平均重量＝各型號(hào)自重/機(jī)車種類數(shù)；例如：機(jī)車平均重量＝[DF4B(138噸)+DF8B（138噸）+HXD3(150噸)+HXD3B（150噸）]/4＝144噸。

4.2 確定固定資產(chǎn)殘值收入。以每噸廢鋼鐵收入1600元計(jì)算：固定資產(chǎn)殘值收入＝固定資產(chǎn)平均重量*廢鋼鐵價(jià)格。機(jī)車殘值收入＝重量*單價(jià)＝144*1600＝23.04萬元。

4.3 確定固定資產(chǎn)平均價(jià)值。固定資產(chǎn)平均價(jià)值＝∑同類固定資產(chǎn)原值/固定資產(chǎn)種類。機(jī)車平均價(jià)值＝[DF4B（300）+DF8B（700）+HXD3（1500）+HXD3B（2200）

+……]/4(N)=925萬元。N——代表機(jī)車種類。

4.4 固定資產(chǎn)凈殘值率＝固定資產(chǎn)殘值/固定資產(chǎn)平均價(jià)值機(jī)車凈殘值率＝23.04/925*100％＝2.5％。

本文只是簡(jiǎn)單舉例說明，目的是要說明一種理念和方法，是對(duì)如何更加合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率的一種探討，謀求解決實(shí)際工作中存在問題的方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》.

[2]《鐵路機(jī)車統(tǒng)計(jì)規(guī)則》.

[3]《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》.

[4]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）.

作者簡(jiǎn)介：崔志林，北京鐵路局豐臺(tái)機(jī)務(wù)段會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷。