淺談基本建設(shè)工程竣工決算審計(jì)

摘要：近些年工程項(xiàng)目的建設(shè)發(fā)展日益加快，投資項(xiàng)目工程成本的核算與工程投資的控制受到重視，基本工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的重要性也更加被推上了更高日程。本文作者結(jié)合多年參與工程審計(jì)結(jié)算工作的經(jīng)歷，就工程竣工結(jié)算審核工作中把握的要點(diǎn)及存在的難點(diǎn)進(jìn)行了闡述，旨在與同仁探討，同時(shí)為即將從事該領(lǐng)域工作的人員起到一個(gè)拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：建設(shè) 工程 竣工 決算 審計(jì)

1 加強(qiáng)竣工決算審計(jì)的必要性

以往在項(xiàng)目決算結(jié)算，審計(jì)工作只是審核項(xiàng)目資金的籌集、撥付、管理以及使用的整個(gè)流程。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)并不完全具備專業(yè)技術(shù)能力，一部分審計(jì)人員雖然出身會(huì)計(jì)專業(yè)，有一定的財(cái)會(huì)理論知識(shí)，但并不了解基建工程專業(yè)技術(shù)，導(dǎo)致審計(jì)單位無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目做出客觀真實(shí)、準(zhǔn)確合法的審計(jì)結(jié)果。最近幾年，工程建設(shè)領(lǐng)域中常出現(xiàn)設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估冒算、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次、中介機(jī)構(gòu)缺乏信用等問(wèn)題，建設(shè)資金浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程也滋生了大量腐敗問(wèn)題。

2 審計(jì)目的

通過(guò)審計(jì)，確保建設(shè)項(xiàng)目竣工決算真實(shí)、合法，交付使用資產(chǎn)安全、完整。揭示項(xiàng)目投資和建設(shè)中存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益，促進(jìn)項(xiàng)目單位不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，保障建設(shè)資金的合理、合法和有效使用，為項(xiàng)目以后建設(shè)提供有益的參考依據(jù)。

3 審計(jì)范圍和對(duì)象

審計(jì)范圍包括該項(xiàng)目自立項(xiàng)起至正式竣工驗(yàn)收前的投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象主要是項(xiàng)目管理單位，以及項(xiàng)目涉及的有關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料物資供貨等單位。

4 審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是檢查項(xiàng)目竣工決算是否真實(shí)合法，交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)完整，項(xiàng)目建設(shè)和管理是否符合法律、法規(guī)的要求，評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益。其具體審計(jì)內(nèi)容如下：

4.1 審查內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況。主要檢查業(yè)主單位及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否就項(xiàng)目建設(shè)建立了工程管理、財(cái)務(wù)管理以及材料設(shè)備管理等方面的內(nèi)部管理制度，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，所建立的內(nèi)部管理制度是否有效執(zhí)行。

4.2 基建程序、概算執(zhí)行情況。①基建程序履行情況。主要是：建設(shè)單位是否依照國(guó)家規(guī)定的建設(shè)程序辦理立項(xiàng)審批手續(xù)。②檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，分析項(xiàng)目投資節(jié)約或超支的原因，查明有無(wú)擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃（設(shè)計(jì)）外工程；有無(wú)因規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)等前期準(zhǔn)備工作是否充分科學(xué)，是否因前期工作深度不夠造成工期延誤、較多和較大設(shè)計(jì)變更，并因此增加投資或造成損失浪費(fèi)。

4.3 招投標(biāo)和合同執(zhí)行情況。①檢查項(xiàng)目招投標(biāo)管理情況。主要是：項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及主要設(shè)備、材料的采購(gòu)是否按有關(guān)部門(mén)核定的招標(biāo)方案進(jìn)行招標(biāo)，招投標(biāo)程序是否合法，評(píng)標(biāo)是否公正、公平、公開(kāi)，有無(wú)弄虛作假行為。②檢查合同簽訂與執(zhí)行情況。主要是：合同簽訂程序是否合規(guī)；合同文件是否完整；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致，投標(biāo)承諾是否在合同中體現(xiàn)；主要合同條款要約是否明確，有無(wú)因合同要約不清晰導(dǎo)致的結(jié)算爭(zhēng)議或糾紛，并因此增加工程造價(jià)；合同條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違規(guī)進(jìn)行轉(zhuǎn)包、分包的問(wèn)題等。

4.4 竣工決算編制及財(cái)務(wù)收支情況。①檢查竣工決算報(bào)表編制情況。主要是：竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否真實(shí)、合規(guī)，填列內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否正確；竣工決算說(shuō)明書(shū)內(nèi)容是否完整、準(zhǔn)確，是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況。②檢查建設(shè)資金落實(shí)及到位情況。主要是：建設(shè)資金來(lái)源是否合規(guī)，是否足額落實(shí)，是否按工程建設(shè)進(jìn)度及時(shí)到位，有無(wú)因資金不落實(shí)、不到位造成工期延誤，引起索賠，甚至形成損失浪費(fèi)。③檢查建設(shè)成本核算情況。主要是：建安投資、設(shè)備投資是否真實(shí)、合法，有無(wú)擠占問(wèn)題，并重點(diǎn)關(guān)注超概算較多的項(xiàng)目；待攤投資的列支和分?jǐn)偸欠裾_，有無(wú)將不合規(guī)的費(fèi)用擠入待攤投資問(wèn)題；其他投資的列支是否真實(shí)。④核實(shí)債權(quán)債務(wù)，檢查有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用和侵占建設(shè)資金問(wèn)題，有無(wú)債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題。⑤核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。⑥檢查交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；有無(wú)賬外資產(chǎn)等問(wèn)題。

4.5 設(shè)備材料采購(gòu)及管理情況。主要是檢查設(shè)備、材料是否按設(shè)計(jì)要求采購(gòu)，有無(wú)盲目采購(gòu)造成積壓?jiǎn)栴}；設(shè)備、材料的管理是否到位，有無(wú)因管理不善，造成所購(gòu)設(shè)備、材料不適用、質(zhì)量不合格等問(wèn)題；庫(kù)存設(shè)備、材料及其他建設(shè)物資是否按規(guī)定進(jìn)行處理。

4.6 工程價(jià)款結(jié)算及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況。①檢查現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更、工程結(jié)算等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法。②按照工程招投標(biāo)文件、《施工合同》及工程變更通知等有關(guān)文件的規(guī)定，對(duì)工程結(jié)算價(jià)款的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。主要是計(jì)量?jī)?nèi)容是否與圖紙和實(shí)際相符，工程量的計(jì)算是否符合正確、合規(guī)，是否存在將合同包干內(nèi)容重復(fù)計(jì)取等問(wèn)題；定額套用是否正確，是否符合造價(jià)管理有關(guān)規(guī)定，組價(jià)是否合理、合規(guī)，是否存在將已含在定額內(nèi)的內(nèi)容另行計(jì)量取費(fèi)等問(wèn)題；工程取費(fèi)是否正確，是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，單項(xiàng)費(fèi)率的計(jì)取是否符合實(shí)際狀況和造價(jià)管理有關(guān)規(guī)定；材料價(jià)格的確定是否合理，有無(wú)以特殊材料為借口過(guò)分報(bào)價(jià)等。③設(shè)計(jì)單位是否按合同約定提供設(shè)計(jì)服務(wù)，有無(wú)因設(shè)計(jì)服務(wù)不到位贊成施工延期；施工單位是否嚴(yán)格按投標(biāo)承諾及合同約定規(guī)范施工，現(xiàn)場(chǎng)管理是否符合規(guī)定；監(jiān)理工作是否按照監(jiān)理大綱或方案及監(jiān)理合同執(zhí)行，相關(guān)監(jiān)理資料（復(fù)驗(yàn)、旁站記錄、監(jiān)理日記等）是否齊全；工程材料進(jìn)場(chǎng)是否符合相關(guān)規(guī)定，進(jìn)場(chǎng)材料檢驗(yàn)是否及時(shí)、真實(shí)，材料質(zhì)量是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及合同約定。

4.7 投資效益評(píng)價(jià)。①通過(guò)可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境指標(biāo)與決算資料、運(yùn)營(yíng)資料對(duì)比分析，評(píng)價(jià)投資效益，并重點(diǎn)評(píng)價(jià)社會(huì)效益。②通過(guò)投資概算與投資完成情況對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低，重點(diǎn)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。

4.8 延伸審計(jì)方面。①檢查設(shè)計(jì)、監(jiān)理和主要的承包商的財(cái)務(wù)收支情況。重點(diǎn)檢查設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)的收取是否合規(guī)；各項(xiàng)稅費(fèi)是否及時(shí)解繳；是否有分包、轉(zhuǎn)包工程問(wèn)題；施工、監(jiān)理單位與業(yè)主單位是否有非正常經(jīng)濟(jì)往來(lái)，施工單位與監(jiān)理單位是否有非正常經(jīng)濟(jì)往來(lái)。②檢查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的資質(zhì)是否與投標(biāo)書(shū)一致，是否符合項(xiàng)目建設(shè)要求。

5 工程竣工決算審計(jì)的特點(diǎn)

5.1 較強(qiáng)的政策性?；A(chǔ)建設(shè)的投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)。為了嚴(yán)格管理建設(shè)資金，以最少的資金投入換得最大的收益，我國(guó)已從制度上著手管理建設(shè)資金。要對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和合理支配，首先要認(rèn)真貫徹執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度，為審計(jì)人員提供竣工決算審計(jì)的依據(jù)。例如施工企業(yè)的收費(fèi)狀況、計(jì)劃是否順利完成、資金來(lái)源是否合理合法以及定額套用情況等，都要參照我國(guó)制定的行業(yè)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督。

5.2 較高的技術(shù)性。負(fù)責(zé)工程竣工決算審計(jì)的工作人員，必須掌握有關(guān)基建財(cái)務(wù)知識(shí)，能夠識(shí)讀工程圖紙和計(jì)算工程量。同時(shí)，熟悉定額的套用以及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)，了解施工流程，且要具備豐富的施工經(jīng)驗(yàn)。此外，審計(jì)人員還應(yīng)該掌握并熟練運(yùn)用相關(guān)工程技術(shù)知識(shí)，才能得出準(zhǔn)確、合理的竣工決算審計(jì)結(jié)果。

5.3 廣泛的涉及面。工程竣工決算審計(jì)既涉及資金來(lái)源、使用、結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，同時(shí)關(guān)系到價(jià)格浮動(dòng)、政策調(diào)整、設(shè)計(jì)變更和材料供應(yīng)等多個(gè)方面。這就要求審計(jì)人員一定要認(rèn)真調(diào)查，本著實(shí)事求是的工作態(tài)度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

6 工程竣工決算審計(jì)的方法

6.1 工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)。對(duì)工程預(yù)算的工程名稱、建筑面積、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看工程項(xiàng)目是否存在任意變更、擴(kuò)建或提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。對(duì)竣工決算定額、材料價(jià)格、地區(qū)單價(jià)表、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，應(yīng)該檢查其是否存在增設(shè)取費(fèi)項(xiàng)目、濫取費(fèi)用的情況。如在某大堂粉刷裝修工程的工程決算書(shū)中有一項(xiàng)超高費(fèi)用3510元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，某大堂粉刷高度不超過(guò)20米，不能結(jié)算超高費(fèi)用，屬濫取費(fèi)用。

6.2 工程量的審計(jì)。審計(jì)辦法可按照施工單位編制的工程量計(jì)算表，與圖紙尺寸進(jìn)行比照以后再審核；也可以通過(guò)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。部分施工企業(yè)通過(guò)高套定額來(lái)增加工程量，有些施工單位在實(shí)際施工時(shí)偷工減料，并對(duì)工程隱蔽部分主材用量更是高估冒算。如在某餐廳魚(yú)缸裝修工程中，有一項(xiàng)裝修時(shí)為維持餐廳正常營(yíng)業(yè)而做的一道單面夾板墻，工程決算書(shū)中套裝飾定額2－196，每平方米單價(jià)78.88元。審計(jì)確認(rèn)應(yīng)套裝飾定額2－195，每平方米單價(jià)43.87元。每平方米多算35.01元，并且每平方米多計(jì)算人工5.8個(gè)工日，該例屬高套定額。

6.3 各種取費(fèi)審計(jì)。竣工決算主要是采取以人工資或定額直接費(fèi)為基數(shù)的取費(fèi)方式，而這兩種取費(fèi)方式必須以各種不同指標(biāo)劃分的工程類別來(lái)執(zhí)行。項(xiàng)目建設(shè)中的部分費(fèi)用也可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)來(lái)計(jì)取，如以工程類為依據(jù)來(lái)取費(fèi)，主要通過(guò)建筑產(chǎn)品的用途來(lái)計(jì)取，應(yīng)該注意的是費(fèi)率會(huì)隨著建筑產(chǎn)品用途的改變而發(fā)生變化，若審核中漏掉這項(xiàng)因素，極可能由于費(fèi)率變化而使工程造價(jià)的結(jié)果大相徑庭。所以，審計(jì)人員必須秉承認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，逐項(xiàng)審核各類取費(fèi)事由。首先對(duì)施工管理費(fèi)率的計(jì)算過(guò)程進(jìn)行審核，檢查計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算過(guò)程是否正確，有無(wú)錯(cuò)套房套企業(yè)費(fèi)率等級(jí)情況。其次，審查各種專業(yè)工程施工管理費(fèi)率的采用是否正確。再次，審核各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。如在某食堂裝修工程的工程決算書(shū)中施工管理費(fèi)率為10％，利潤(rùn)率為7％。根據(jù)施工隊(duì)的資質(zhì)及工程內(nèi)容，審計(jì)后確認(rèn)施工管理費(fèi)率為9％，利潤(rùn)率為6％。

7 搞好工程竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

7.1 領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好審計(jì)工作的根本保證?；ㄍ顿Y審計(jì)觸及很多人的利益，審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持很難開(kāi)展。

7.2 專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵?；ㄍ顿Y審計(jì)專業(yè)性很強(qiáng)，工程建設(shè)的種類較多，涉及很多的專業(yè)技術(shù)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好工作的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)工程審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，完善工程審計(jì)的操作規(guī)范，促進(jìn)審計(jì)干部熟練掌握專業(yè)知識(shí)和技能，提高審計(jì)執(zhí)法水平。

7.3 加強(qiáng)廉政建設(shè)是做好審計(jì)工作的保障?；ㄍ顿Y審計(jì)給審計(jì)機(jī)關(guān)以很大的責(zé)任，只有保證廉潔的工作作風(fēng)，才能樹(shù)立良好的形象。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部要完善各項(xiàng)制度，經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育，審計(jì)人員要做到愛(ài)崗敬業(yè)，廉政勤政?！按蜩F先要自身硬”，要正確處理律人與律己的關(guān)系，為依法審計(jì)打好思想基礎(chǔ)。

7.4 對(duì)基建工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是基建審計(jì)發(fā)展的需要。要把基建審計(jì)工作推上一個(gè)新臺(tái)階，必須從審計(jì)的深度入手。跟蹤審計(jì)是工程審計(jì)工作的關(guān)鍵，工程變更及隱蔽工程是最容易弄虛作假、滋生腐敗的地方，加大對(duì)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，可以有效的遏制工程建設(shè)當(dāng)中的弄虛作假行為。建設(shè)單位、施工單位在對(duì)隱蔽工程、變更工程進(jìn)行施工時(shí)要及時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程的勘查、丈量，并制作圖片影像資料、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤記錄進(jìn)行證據(jù)保全，為工程的決算，確定工程的造價(jià)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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