出納工作常見錯(cuò)弊及防范對(duì)策

摘要：出納工作，是財(cái)會(huì)工作的一個(gè)重要組成部分，也是財(cái)務(wù)部門中工作最基本、最瑣碎的崗位。面對(duì)日復(fù)一日的工作內(nèi)容，深刻地認(rèn)識(shí)出納工作常見錯(cuò)弊及其防范對(duì)策是極其必要的，能真正起到保證企業(yè)貨幣資金安全完整和有效使用的作用，對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。

關(guān)鍵詞：出納 出納錯(cuò)弊 防范對(duì)策

出納作為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要崗位，擔(dān)負(fù)著現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算和現(xiàn)金及各種有價(jià)證券的保管等重要任務(wù)。出納人員是現(xiàn)金、票據(jù)收付的關(guān)口；是第一手會(huì)計(jì)信息資料的收集者；是外界觀察一個(gè)單位會(huì)計(jì)管理水平的窗口，做好出納工作對(duì)整頓會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具有重要意義。出納既然是會(huì)計(jì)工作中負(fù)責(zé)辦理貨幣資金收付的專職崗位，從某種意義上講，出納是財(cái)會(huì)工作的重要基礎(chǔ)和“前哨”，是單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一道“關(guān)卡”。出納工作至關(guān)重要，直接影響單位財(cái)務(wù)管理水平，因此怎樣有效避免出納錯(cuò)弊是首要解決的問(wèn)題。

1 出納錯(cuò)誤和出納舞弊的區(qū)別

出納錯(cuò)弊即為出納錯(cuò)誤和出納舞弊的簡(jiǎn)稱。所謂出納錯(cuò)誤是指出納員由于種種原因在本職工作中發(fā)生的各類失誤。出納舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的造假與欺詐行為。具體區(qū)別表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.1 動(dòng)機(jī)不同

出納錯(cuò)誤是指造成的過(guò)失是無(wú)意識(shí)的，并不存在不正當(dāng)?shù)乃枷?。比如出納員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，可能會(huì)因?yàn)楣P誤記錯(cuò)帳目，像這種情況屬于出納錯(cuò)誤。相對(duì)來(lái)說(shuō)，出納舞弊則是出納人員故意而為之的行為，可能是想貪污公款故意漏掉一些金額，截留收入。像這種有意識(shí)造成過(guò)失的行為就屬于出納舞弊行為。

1.2 性質(zhì)不同

一般而言，當(dāng)事人客觀上是否受益是區(qū)分出納錯(cuò)誤和出納舞弊的直觀因素。當(dāng)事人客觀上未受益很大程度上已經(jīng)證明了只是出納錯(cuò)誤，否則就構(gòu)成了舞弊行為。出納員往往會(huì)因操作失誤而造成出納錯(cuò)誤。如不能充分發(fā)揮錢賬分管原則機(jī)能，這些出納錯(cuò)誤一般不是刻意為之，故意誤操作的行為叫做出納舞弊。據(jù)筆者實(shí)際觀察，總結(jié)出以下情況往往存在舞弊行為：一是出納員個(gè)人單獨(dú)舞弊，二是出納員與會(huì)計(jì)串通一起舞弊。與上述誤操作行為相比，出納舞弊的隱蔽性和危害性更大。準(zhǔn)確分析出導(dǎo)致過(guò)失的行為是出納錯(cuò)誤還是出納舞弊是查明問(wèn)題、落實(shí)責(zé)任、確定處理辦法的前提條件，也有助于進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

1.3 后果不同

出納錯(cuò)誤產(chǎn)生的后果可能是實(shí)質(zhì)性的也有可能只是形式上的；而出納舞弊只會(huì)造成實(shí)質(zhì)性的后果，必然會(huì)給單位或是國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。例如，違反錢賬分管原則并不會(huì)給單位或是國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失，只是產(chǎn)生了形式上的后果。如果是在內(nèi)部控制制度薄弱或會(huì)計(jì)程序錯(cuò)亂情況下故意記錯(cuò)賬目，私吞財(cái)務(wù)，導(dǎo)致信息失真，這種實(shí)質(zhì)性的后果會(huì)給國(guó)家和單位造成損失。

2 出納錯(cuò)弊存在的根源與表現(xiàn)形式

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)

有些單位并沒有合理的錢賬分管原則，有的是內(nèi)部控制制度不健全，有的根本就是形同虛設(shè)，內(nèi)部管理比較混亂。例如，會(huì)計(jì)人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金后長(zhǎng)時(shí)間不和出納結(jié)算，這會(huì)造成出納員無(wú)法正確核實(shí)現(xiàn)金收支，造成出納錯(cuò)弊。出納員同時(shí)保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章等，也為挪用公款、貪污等違法行為創(chuàng)造了條件。

2.2 內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，引發(fā)監(jiān)守自盜

出納員掌握著單位的現(xiàn)金和銀行存款，如果想要挪用公款或是據(jù)為己有，均有良好的條件和方便的機(jī)會(huì)。某些單位違反錢賬分管原則，出納員既獨(dú)自保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章等，又制單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。單位提供這樣便利的條件使得出納員利用職務(wù)之便徇私舞弊，監(jiān)守自盜，導(dǎo)致不應(yīng)有的損失。不過(guò)有些單位雖然有合理的錢賬分管制度，但卻避免不了有些出納員因?yàn)榻?jīng)不起金錢和物質(zhì)誘惑造成的出納舞弊的行為，他們與會(huì)計(jì)人員相互勾結(jié)，營(yíng)私舞弊。更有些單位財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)使，利用掌管單位資金的有利條件，私自將單位資金用于個(gè)人炒股、購(gòu)買福利彩票、做生意等從中牟取暴利，一旦資金出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，將給國(guó)家造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 交接手續(xù)不夠完善，工作責(zé)任劃分不清

出納員調(diào)動(dòng)工作或者離職時(shí)，與接管人員沒有辦清交接手續(xù)。如此一來(lái)，容易造成賬目不清、財(cái)務(wù)混亂的局面。出納員調(diào)動(dòng)或離職沒有進(jìn)行交接，這種情況一般發(fā)生在會(huì)計(jì)管理不正規(guī)的企業(yè)里，在小企業(yè)出現(xiàn)這種情況較多，在大中型企業(yè)出現(xiàn)的較少。小企業(yè)的會(huì)計(jì)主管人員往往素質(zhì)偏低，不知道會(huì)計(jì)法規(guī)關(guān)于這方面的要求，或者不懂得交接的重要性，在出納員的更替中，忽略了辦理交接手續(xù)。不正規(guī)的人事管理，也是造成缺少出納工作交接的重要原因。

2.4 業(yè)務(wù)技術(shù)水平不高，實(shí)際操作疏忽大意

出納工作需要很強(qiáng)的操作技巧。在出納工作中，由于出納員業(yè)務(wù)技術(shù)水平不夠，常出現(xiàn)一些問(wèn)題影響工作質(zhì)量。常見的一些問(wèn)題有填開票據(jù)不規(guī)范，字跡潦草難以辨認(rèn)，填項(xiàng)目經(jīng)常丟三落四，有些票據(jù)用途模糊，不知所云等等。比如，出納員在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于疏于防范，借款無(wú)憑或領(lǐng)款無(wú)據(jù)，時(shí)間一長(zhǎng)，遺忘了借款、領(lǐng)款人，從而無(wú)法查清。

3 避免出納錯(cuò)弊的防范措施

3.1 對(duì)單位來(lái)講

3.1.1 提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度

單位領(lǐng)導(dǎo)特別是主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)要在日常工作中關(guān)心和關(guān)注財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，定期拿出一定時(shí)間檢查、過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)工作，查看有關(guān)賬目及相關(guān)憑證，并經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，愛崗敬業(yè)和法律法規(guī)教育，達(dá)到事前防范，事中檢查，主動(dòng)規(guī)避。對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行定期輪崗制。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行定期輪崗，轉(zhuǎn)換工作，如出納與會(huì)計(jì)換崗，記賬人員和稽核人員換崗。剔除不稱職人員，充實(shí)德才兼?zhèn)涞娜瞬?，并不斷激發(fā)他們工作上的進(jìn)取心和責(zé)任心。同時(shí)也要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)增強(qiáng)了，不僅可以有效的避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，還有利于財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)，提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。

3.1.2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

《會(huì)計(jì)法》第三十七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)、檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。出納員應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算任務(wù)。同時(shí)，各單位應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍，建立健全現(xiàn)金開支審批、清查、保管制度，明確出納的職責(zé)和權(quán)限，以加強(qiáng)現(xiàn)金開支的日常管理。并且出納人員連續(xù)工作不得超過(guò)三年；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；實(shí)行回避制度，單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得擔(dān)任出納工作；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸資金，經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。要規(guī)范出納工作，要求出納人員自覺做到：①工作程序化，即每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，制單，復(fù)核，審批，才能據(jù)實(shí)開票或點(diǎn)鈔；②堅(jiān)持原則，當(dāng)收即收，當(dāng)付即付；③熟練細(xì)致，提高效率，杜絕差錯(cuò)；④建立備忘錄，對(duì)收付款對(duì)象的特征，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，金額至少有一個(gè)短期記憶；⑤保持心態(tài)平衡；⑥嚴(yán)格執(zhí)行交接制度，《會(huì)計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員) 監(jiān)交?！眻?jiān)持這些要求，就能保證出納工作的效率和質(zhì)量，有利于整頓單位經(jīng)濟(jì)工作秩序，規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作。

3.2 對(duì)出納員自身來(lái)講

3.2.1 保持清正廉潔

清正廉潔是出納員的立業(yè)之本，是出納員職業(yè)道德的首要方面。除了有些出納員利用便利條件做出出納舞弊的行為之外，外部的經(jīng)濟(jì)違法分子也常常會(huì)在出納員身上打主意，施以小惠，拉其下水。應(yīng)該說(shuō)，面對(duì)金錢物質(zhì)的誘惑，絕大部分的出納員會(huì)呈現(xiàn)出堅(jiān)定的意志，廉潔公正的高貴品質(zhì)，但也無(wú)可避免的出現(xiàn)少部分人群經(jīng)不起誘惑，利用職務(wù)之便，貪污舞弊、監(jiān)守自盜、挪用公款，結(jié)果不僅給單位集體造成損失，也害了自己。

3.2.2 堅(jiān)持原則

出納員涉及到多種利益關(guān)系，因此必須堅(jiān)持原則，才能將國(guó)家、集體、個(gè)人之間的利益關(guān)系處理得當(dāng)。對(duì)于實(shí)際工作而言，為了避免國(guó)家利益不受損害，可能要犧牲個(gè)人利益或局部利益，得罪領(lǐng)導(dǎo)或同志的情況也時(shí)有發(fā)生。作為一位盡職盡責(zé)的出納員，必須認(rèn)真對(duì)待這些問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，大部分出納員都在堅(jiān)持工作原則，犧牲小我，成全大我，使看似平凡的崗位也體現(xiàn)出了法律的尊嚴(yán)，很多出納員也為此獲得了國(guó)家以及單位團(tuán)體的表彰。我們欣喜的同時(shí)，也看到個(gè)別出納員因堅(jiān)持原則而遭受非議、誹謗甚至打擊報(bào)復(fù)，我們堅(jiān)信邪不壓正，全社會(huì)都會(huì)理解這些工作人員的堅(jiān)持，一切與法律為敵的行為或個(gè)人終會(huì)自食惡果。為維護(hù)國(guó)家和集體利益不受損害，保護(hù)社會(huì)主義公共資財(cái)，國(guó)家賦予出納員會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，出納員要始終堅(jiān)持工作原則，堅(jiān)決抵制不法經(jīng)濟(jì)行為，以順利開展日常會(huì)計(jì)工作。

3.2.3 強(qiáng)化自身職業(yè)道德修養(yǎng)

出納是一項(xiàng)特殊的職業(yè)，它整天接觸的是大把大把的金錢，成千上萬(wàn)的鈔票，真可謂萬(wàn)貫家財(cái)手中過(guò)。沒有良好的職業(yè)道德，很難順利通過(guò)“金錢關(guān)”。與其他會(huì)計(jì)人員相比較，出納人員更應(yīng)嚴(yán)格地遵守職業(yè)道德。這就要求出納員自身應(yīng)加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，樹立清正廉潔的道德觀，愛崗敬業(yè)，依法辦事。在國(guó)家的會(huì)計(jì)法制、財(cái)務(wù)政策深入人心的今天，出納人員必然會(huì)碰到違心地執(zhí)行收支的情況，為此，應(yīng)當(dāng)把自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)紀(jì)律當(dāng)作出納人員的首責(zé)。

3.2.4 提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)

做好出納工作并不是一件容易的事情，除了要求出納員具有熟練高超的業(yè)務(wù)技能之外，同時(shí)還要具有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。首先，出納員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，做好工作記錄，對(duì)財(cái)務(wù)制度和經(jīng)濟(jì)法規(guī)了如指掌，提高自身業(yè)務(wù)操作能力和專業(yè)素質(zhì)水平；其次，要具備扎實(shí)的基本功，漢字、阿拉伯?dāng)?shù)字都必須填寫完整；再次，樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)良好的工作習(xí)慣，準(zhǔn)確計(jì)算收支情況，手續(xù)完備，不發(fā)生工作差錯(cuò)，認(rèn)真審核每一張單據(jù)，處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。另外，出納員還應(yīng)學(xué)會(huì)統(tǒng)籌安排繁雜的工作，提高工作效率。

總之，出納工作看似簡(jiǎn)單，其實(shí)不然，要想做好出納工作，必須具備一定的理論知識(shí)及技巧。在實(shí)際工作中只有培養(yǎng)耐心細(xì)致的工作態(tài)度，端正工作作風(fēng)，把自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)紀(jì)律當(dāng)作出納人員的首責(zé)，投入飽滿積極的工作熱情，才能避免各種錯(cuò)誤，這對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，整個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有著重要意義。

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