對(duì)提高納稅人辦稅能力的思考

摘要：納稅人的辦稅能力是指納稅人稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及辦稅程序、辦稅手續(xù)、計(jì)稅方法等各方面知識(shí)水平的綜合反映，納稅人辦稅能力的強(qiáng)弱與否是一個(gè)牽涉稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方利益的重要問(wèn)題。本文圍繞納稅人辦稅能力的基本評(píng)估，現(xiàn)實(shí)形勢(shì)對(duì)納稅人提高辦稅能力的要求及如何進(jìn)一步提高納稅人的辦稅能力作了一定的分析。

關(guān)鍵詞：納稅人 辦稅能力 依法納稅

納稅人的辦稅能力是指納稅人稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及辦稅程序、辦稅手續(xù)、計(jì)稅方法等各方面知識(shí)水平的綜合反映。作為納稅主體和稅收征管直接對(duì)象的納稅人，其辦稅能力所體現(xiàn)和反映出來(lái)的辦稅結(jié)果，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，直接影響著稅收征管的易難程度和稅收征管的質(zhì)量高低，也直接關(guān)系到納稅人納稅行為和納稅結(jié)果的準(zhǔn)確程度以及由此所關(guān)聯(lián)的納稅人利益。納稅人辦稅能力的強(qiáng)弱與否是一個(gè)牽涉稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方利益的重要問(wèn)題。

1 對(duì)納稅人辦稅能力的基本評(píng)估

近年來(lái)，隨著民主法治進(jìn)程和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)以及納稅人對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和稅收征管新模式的逐漸適應(yīng)，一方面，從總體和縱向看，納稅人的辦稅能力呈逐步提高趨勢(shì)，納稅人對(duì)提高辦稅能力及享受稅法知情權(quán)等方面的要求和愿望也有逐步增強(qiáng)的顯示。不少納稅人為謀求自身更快更好的發(fā)展，在自我健全內(nèi)部管理上的同時(shí)，自我要求依法納稅，自我要求提高辦稅能力。但是從局部和橫向看，不少納稅人的辦稅能力還相當(dāng)?shù)腿?，?duì)稅收知識(shí)知之不多或一知半解，也有不少納稅人對(duì)提高自己的辦稅能力的要求和興趣不高，對(duì)辦稅能力與納稅人自身發(fā)展的互動(dòng)關(guān)系認(rèn)識(shí)不足。另一方面，從稅收征管工作的實(shí)際來(lái)看，由于納稅人辦稅能力的欠缺和不足，在一定程度上減弱了稅收征管具體過(guò)程的順暢度和效率性，隱性地增加了稅務(wù)部門征管的工作量。與此同時(shí)，辦稅能力的欠缺和不足，也對(duì)不少納稅人的自身利益及發(fā)展帶來(lái)了本可避免的有形或無(wú)形的損失。因?yàn)榧{稅人的稅收違法行為有不少屬于無(wú)故意性行為，而無(wú)故意性行為往往是納稅人辦稅能力方面的原因引起的。例如納稅人對(duì)稅收法規(guī)不了解、不熟悉，對(duì)那些要繳稅、要繳什么稅搞不懂，或者雖然知道要繳稅，但應(yīng)繳多少、如何計(jì)算不甚清楚而造成漏繳少繳稅金等。

因此，在當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，提高納稅人的辦稅能力，對(duì)稅務(wù)部門和納稅人雙方都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)作用。

2 現(xiàn)實(shí)形勢(shì)對(duì)納稅人提高辦稅能力的要求

2.1 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)納稅人辦稅能力的新要求

2.1.1 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的法治化要求納稅人提高辦稅能力。在依法治國(guó)、建立社會(huì)主義法治國(guó)家的歷史背景下，我國(guó)的民主法制化進(jìn)程不斷加快，從立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)方面都出現(xiàn)了前所未有的新局面。在這樣的法制氛圍的熏陶和啟迪下，廣大納稅人的法制意識(shí)也普遍得到提高，不少納稅人已逐步樹(shù)立起執(zhí)法者和被執(zhí)法者都必須遵守和服從法律，否則都將受到法律的制裁以及以法立人，以法興業(yè)的法制觀念，反映在稅收上，體現(xiàn)為征稅者必須依法征稅，納稅者必須依法納稅，違反稅法的征稅行為或違反稅法的納稅行為都是稅法所不允許的。在這種情況下，納稅人首先只有了解熟悉稅收法規(guī)知識(shí)，才能使自己不發(fā)生或少發(fā)生違法行為而免受稅法追究，才能使自己在執(zhí)法者一旦發(fā)生違法行為時(shí)能夠依法處置而進(jìn)行自我保護(hù)。

2.1.2 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化要求納稅人提高辦稅能力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一切經(jīng)濟(jì)行為以及與經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)聯(lián)的其他行為都要按照其客觀規(guī)律來(lái)運(yùn)作，“入世”以后，不少東西還要與世貿(mào)組織所規(guī)定的國(guó)際慣例接軌，稅收也不例外。從法律層面上講，國(guó)家的稅收法律法規(guī)，在特定的媒體渠道上刊登之后就算正式向社會(huì)公告并開(kāi)始實(shí)施。因此，如果納稅人不及時(shí)了解掌握這些稅收信息，不及時(shí)修正充實(shí)自己的稅收知識(shí)來(lái)不斷調(diào)整自己的辦稅能力，就無(wú)法準(zhǔn)確履行和享受自己的納稅義務(wù)及相應(yīng)權(quán)益。

2.2 稅收征管改革對(duì)納稅人辦稅能力的要求

稅收征管改革使稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置、稅收征管職能的實(shí)現(xiàn)和征納雙方的聯(lián)系都發(fā)生了很巨大的變化，因而對(duì)納稅人的辦稅能力也提出了新的要求：

2.2.1 在傳統(tǒng)的征管模式下，納稅人從稅收專管員那里得到一些稅收信息，稅企聯(lián)系由專管員做媒介。納稅人習(xí)慣于“保姆式”、“被動(dòng)型”的征管關(guān)系，征納雙方法律責(zé)任不明，使納稅人產(chǎn)生依賴于稅務(wù)專管員的惰性。而在新的征管模式下，稅企之間的按觸方式和聯(lián)系渠道發(fā)生了變更，征納之間原來(lái)的一些聯(lián)系被新的征管模式所替代，納稅人的納稅主體地位更加明確，納稅人必須面對(duì)稅收法規(guī)，根據(jù)自己的應(yīng)稅收入和應(yīng)稅行為，自己決定納稅事務(wù)，自己計(jì)算應(yīng)繳稅款，獨(dú)立自主履行納稅義務(wù)，并對(duì)自己的納稅行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，由此而來(lái)迫使納稅人自行提高辦稅能力。

2.2.2 原來(lái)的征管模式，對(duì)納稅人的納稅行為，稅收專管員一般可事先事中進(jìn)行審核，對(duì)顯而易見(jiàn)的問(wèn)題可糾正于征管過(guò)程之中。而新的征管模式，一般情況下由納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收窗口申報(bào)繳納。至于企業(yè)是否漏報(bào)少繳，要到稅務(wù)稽核檢查時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)。如果在稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)有納稅人漏報(bào)少繳的情況，不但要補(bǔ)征漏報(bào)少繳的稅款，而且還要按查補(bǔ)稅額進(jìn)行比例較高的處罰，納稅人要為自己的違法行為支付相應(yīng)的成本。因此，在這樣的情況下，假若要能使自己的利益少受或不受損失，納稅人只有不斷提高自己的辦稅能力。

3 如何進(jìn)一步提高納稅人的辦稅能力

在現(xiàn)有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收征管模式下，如何最大程度地提高納稅人的辦稅能力，使納稅人真正能更好地自行依法辦稅，可從以下幾方面入手：

3.1 為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷的服務(wù)，拉動(dòng)納稅人提高辦稅能力

盡管及時(shí)收集和獲取稅收法律法規(guī)信息是納稅人自己的“份內(nèi)事”，但稅務(wù)部門要從服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)納稅人的大局出發(fā)，利用職能優(yōu)勢(shì)，盡力搞好稅收服務(wù)。要將稅收服務(wù)滲透貫穿于稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。由于辦稅服務(wù)大廳成為稅企聯(lián)系最多的場(chǎng)所，因此要充分開(kāi)發(fā)利用好這個(gè)特定場(chǎng)所的潛在的稅收服務(wù)功能，要有高起點(diǎn)、大容量、現(xiàn)代化的宣傳和服務(wù)功能。例如設(shè)置稅法咨詢窗口、熱線咨詢電話、電腦咨詢觸摸屏、大屏幕電子顯示屏、稅法公告欄、稅企聯(lián)系信息箱等。同時(shí)，還要借助現(xiàn)代通信手段，拓展稅收征管觸角。如定期或不定期的把最新的稅收征管要求、稅收政策信息輸入郵電部門的查詢臺(tái)，或開(kāi)設(shè)稅收因特網(wǎng)，使納稅人能隨時(shí)上臺(tái)上網(wǎng)查詢，或可在電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)社等傳播媒介開(kāi)設(shè)“財(cái)稅信息”之類的欄目，及時(shí)反映稅收征管動(dòng)態(tài)和稅收政策法規(guī)等，通過(guò)向納稅人傳遞各種稅收信息、提供各種稅收服務(wù)，逐步拉動(dòng)引導(dǎo)納稅人辦稅能力的不斷提高。

3.2 濃化全社會(huì)的稅收氛圍，促進(jìn)納稅人提高辦稅能力

稅收工作涉及到社會(huì)生活的各個(gè)方面，稅收工作離不開(kāi)全社會(huì)的支持。要面向社會(huì)、充分依靠各種社會(huì)力量來(lái)支持稅收工作。例如在中小學(xué)課程中開(kāi)設(shè)稅法知識(shí)課，增加青少年稅收知識(shí)，把稅收工作通過(guò)中小學(xué)生延伸到社會(huì)的家家戶戶、角角落落。或建立“稅務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)基金”、評(píng)選“納稅信譽(yù)企業(yè)”，對(duì)社會(huì)上納稅態(tài)度好、納稅意識(shí)強(qiáng)、遵紀(jì)守法，特別是辦稅能力強(qiáng)的納稅人進(jìn)行精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)?；蛘咴谝恍┥鐣?huì)團(tuán)體或群眾性組織中建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，例如通過(guò)工商、公安、檢察、銀行或消協(xié)、勞協(xié)、街道辦事處等單位和組織開(kāi)展不同形式的協(xié)稅護(hù)稅活動(dòng)。進(jìn)一步營(yíng)造誠(chéng)信納稅、依法納稅的氛圍。通過(guò)全社會(huì)對(duì)稅收工作的理解、支持，推動(dòng)全民納稅意識(shí)的提高和稅收知識(shí)的普及，從而促進(jìn)納稅人辦稅能力的不斷提高。

3.3 運(yùn)用各種配套措施保障納稅人提高辦稅能力

3.3.1 建立和健全辦稅員制度。辦稅員是由納稅人指定的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定的從事辦理涉稅事宜的專門人員，由于納稅事項(xiàng)有一定的專業(yè)性，而實(shí)行辦稅員制度，能使辦稅人員具有相對(duì)的穩(wěn)定性，便于對(duì)辦稅員定期或不定期進(jìn)行輔導(dǎo)或培訓(xùn)，使辦稅員的業(yè)務(wù)水平不斷提高。

3.3.2 實(shí)行稅收“全程服務(wù)”制度，通過(guò)為納稅人提供“信息性”、“權(quán)益性”、“政策性”等各種稅收服務(wù)，使納稅人辦稅能力的提高有一個(gè)制度上的保障。

3.3.3 進(jìn)一步發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。蓬勃發(fā)展的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為納稅人辦稅事項(xiàng)的代理有了可能，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步健全和完善，使其真正成為責(zé)、權(quán)、利相互聯(lián)動(dòng)的社會(huì)中介組織，進(jìn)而為納稅人提高辦稅能力起到借助作用。

4 強(qiáng)化稅務(wù)稽核稽查職能，鞭策納稅人提高辦稅能力

建立一支有威懾力的稅務(wù)稽查隊(duì)伍，展開(kāi)強(qiáng)有力的稅務(wù)稽核檢查，是鞭策納稅人提高辦稅能力的有效手段和必然途徑。因?yàn)椤罢鳌焙汀凹{”是一對(duì)客觀存在的矛盾，正面宣傳和服務(wù)引導(dǎo)固然十分重要，但僅僅如此，顯然缺少后動(dòng)力，對(duì)納稅人違章行為還要有嚴(yán)厲而又健全的處罰制度，懲“惡”是最好的揚(yáng)“善”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用稅務(wù)稽查手段，根據(jù)群眾舉報(bào)、計(jì)算機(jī)自動(dòng)選案等方法，采取各種稽查形式，有組織、有計(jì)劃、有針對(duì)性地全面監(jiān)督和檢查納稅人依法納稅情況，對(duì)稅務(wù)違章行為的處置必須做到“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”。穩(wěn)，就是對(duì)被查納稅人檢查出來(lái)的問(wèn)題在定性時(shí)，政策法規(guī)的適用一定要貼切得當(dāng)，檢查結(jié)論一定要穩(wěn)妥慎重。準(zhǔn)，一是選案盡量要準(zhǔn)，盡可能做到有的放矢，找準(zhǔn)對(duì)象、找準(zhǔn)線索；二是對(duì)被查企業(yè)查補(bǔ)稅款的計(jì)算一定要正確無(wú)誤，不出差錯(cuò)。狠，就是對(duì)被查納稅人稅務(wù)違章行為的處理一定要認(rèn)真嚴(yán)肅，做到該補(bǔ)則補(bǔ)，該罰則罰，嚴(yán)格按稅法規(guī)定和有關(guān)程序處理，決不能心慈手軟，姑息遷就。只有這樣才能促使和鞭策納稅人辦稅能力的不斷提高，從而使征納雙方在互動(dòng)雙嬴的軌道上良性運(yùn)行和共同發(fā)展。

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