中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行

摘要：內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善在很大程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展。本文以中小企業(yè)的管理和內(nèi)部控制缺陷為主題，闡述了中小企業(yè)的淵源以及制約中小企業(yè)發(fā)展的管理因素；分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性；最后提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體建議和措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 治理層次

盡管中小企業(yè)在改革開放之后經(jīng)歷了一派欣榮的快速發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的作用超過(guò)人們的預(yù)期，但中小企業(yè)整體管理層次普遍落后，管理機(jī)制的不完善以及內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的缺失已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。

1 內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是一種對(duì)內(nèi)管理的手段，它遵循現(xiàn)行法規(guī)，受企業(yè)高層、管理當(dāng)局、員工接受度的影響，旨在保證企業(yè)管理與財(cái)務(wù)的可靠性，保障經(jīng)營(yíng)效果和效率。它包括了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，責(zé)任分配與授權(quán)，人力資源政策與實(shí)務(wù)方面，反映著企業(yè)誠(chéng)信原則與道德價(jià)值觀，體現(xiàn)企業(yè)的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。

一個(gè)良好的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)一個(gè)企業(yè)而言是相當(dāng)重要的，美國(guó)雷曼兄弟創(chuàng)立于1850年，于1994年在納斯達(dá)克上市，在1996年到2005年間，它的股價(jià)增長(zhǎng)幅度為每年29%。2003年到2007年，雷曼兄弟的利潤(rùn)累計(jì)達(dá)到160億美元，但是在2008年9月15日，美國(guó)第四大投行雷曼兄弟申請(qǐng)破產(chǎn)。雷曼兄弟的完敗是由于其過(guò)于樂(lè)觀的市場(chǎng)預(yù)期、管理層和董事會(huì)信息溝通不對(duì)稱、執(zhí)行官失職和“回購(gòu)105”造成的財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)。而歸根結(jié)底，雷曼兄弟冒進(jìn)的管理層違背了企業(yè)內(nèi)部控制必須遵循的制衡性原則，造成一人獨(dú)大的管理局面，也使得董事會(huì)失去第一時(shí)間控制風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)權(quán)。

企業(yè)內(nèi)部控制的不慎最終導(dǎo)致一個(gè)商業(yè)帝國(guó)的覆滅，而對(duì)于中小企業(yè)，抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力更差，加之在市場(chǎng)、利率以及政策變動(dòng)情況下，要保障企業(yè)的生存并最大限度謀求發(fā)展，強(qiáng)化完善企業(yè)的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的地位更加重要，中小企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)也面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。2008年6月28日，五部委（財(cái)政部，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì)）發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等要求提了出來(lái)，要求企業(yè)的管理者重視這方面的狀況。

由于我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，再加上特殊的市場(chǎng)環(huán)境等缺陷，不少企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致信息披露自愿性差，披露內(nèi)容空洞且缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的問(wèn)題認(rèn)識(shí)不全面，自我評(píng)價(jià)報(bào)告冗長(zhǎng)而實(shí)際建設(shè)內(nèi)容空泛，這說(shuō)明目前國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)并未真正對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行完整性、合理性、有效性的評(píng)估。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

3.1 完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 第一，構(gòu)建相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。合理的權(quán)力分立與制衡是企業(yè)治理的一項(xiàng)基本原則。在分解權(quán)力的同時(shí)，不僅要確保每項(xiàng)權(quán)力交由單獨(dú)的機(jī)構(gòu)行使，也要確保每項(xiàng)權(quán)利在各個(gè)機(jī)構(gòu)之間形成制衡。一般而言，很多企業(yè)對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理義務(wù)和責(zé)任的規(guī)定，股東之間的關(guān)系、股東與公司之間關(guān)系的規(guī)定均非常簡(jiǎn)陋，難以形成股東與股東之間的制衡、股東與公司經(jīng)營(yíng)管理層的制衡關(guān)系。第二，建立面向經(jīng)營(yíng)者的約束和激勵(lì)機(jī)制。在大部分中小企業(yè)中，受企業(yè)規(guī)模限制，董事與經(jīng)理人員總是交叉任職，如何在一定程度上約束經(jīng)營(yíng)者的自利行為的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)工作積極性和主動(dòng)性，并降低道德風(fēng)險(xiǎn)，是實(shí)現(xiàn)治理控制的重要環(huán)節(jié)。

而構(gòu)建合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)重點(diǎn)抓住以下幾個(gè)方面：①實(shí)行差別報(bào)酬機(jī)制。差別報(bào)酬機(jī)制打破了傳統(tǒng)的平均主義的薪酬觀念，把薪酬作為激勵(lì)人們的動(dòng)力源泉。因此，可以根據(jù)各經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)、職位、能力和所承擔(dān)責(zé)任的不同，建立不同等級(jí)經(jīng)營(yíng)人員之間的報(bào)酬差別機(jī)制，并且要加大這種差別。②實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。為了激發(fā)經(jīng)營(yíng)者自覺主動(dòng)地為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)考慮，在進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)，要切實(shí)將經(jīng)營(yíng)者自身的利益與企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值相聯(lián)系，可以實(shí)行股票、股票期權(quán)激勵(lì)制度。這樣才能避免經(jīng)營(yíng)者的短視行為。③實(shí)行精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。從物質(zhì)形態(tài)看，激勵(lì)可分為精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)兩方面，管理控制中的精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)都是必要的，二者不可偏廢。因此，在激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)，除了要充分考慮采用物質(zhì)激勵(lì)手段外，還要重視精神激勵(lì)的作用。名譽(yù)、社會(huì)地位、升職等精神激勵(lì)手段一方面能激發(fā)經(jīng)營(yíng)人員為企業(yè)的發(fā)展而拼搏的精神動(dòng)力，同時(shí)也能為企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)者們樹立典范，調(diào)動(dòng)其他員工的積極性。精神激勵(lì)有助于積極向上的企業(yè)文化的塑造。

3.2 重視企業(yè)信息化建設(shè) 信息化建設(shè)已成為帶動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新和升級(jí)的突破口，在提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)管理現(xiàn)代化，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，有效降低成本，加快技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都有著現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)的意義。

企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)過(guò)程中，在強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)軟硬件的同時(shí)，更要強(qiáng)調(diào)人、技術(shù)和管理之間的有機(jī)集成。構(gòu)建良好的信息交流平臺(tái)與順暢的信息溝通系統(tǒng)是中小企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)重要手段，它有助于中小企業(yè)及時(shí)了解和把握自身的運(yùn)營(yíng)狀況和組織運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的各種情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、全面和準(zhǔn)確的信息。而這種溝通渠道不僅包括信息由上向下的傳遞，還包括信息由下向上的傳達(dá)以及各部門間的橫向傳遞。另外，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的有效溝通也需要企業(yè)信息化的平臺(tái)。

3.3 建立科學(xué)的管理控制過(guò)程 首先，明確戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)最終是以利益為導(dǎo)向的，其目的是保障企業(yè)健康、有序、快速發(fā)展。要進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，首先要完成戰(zhàn)略目標(biāo)分解，這是管理控制的第一個(gè)步驟。企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)及目標(biāo)分解時(shí)，高層管理者應(yīng)重視員工參與，同時(shí)要考慮公司內(nèi)外部環(huán)境以及公司自身的能力狀況，只有這樣才能達(dá)成相互統(tǒng)一的目的和計(jì)劃。其次，確立控制標(biāo)準(zhǔn)和落實(shí)責(zé)任?？刂茦?biāo)準(zhǔn)是對(duì)控制目標(biāo)的分解和細(xì)化，是控制工作展開的依據(jù)。同時(shí)，制定控制標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施控制的基礎(chǔ)和前提條件。標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立應(yīng)符合公司的實(shí)際情況、崗位的技術(shù)要求和可核實(shí)性。最后，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估與激勵(lì)機(jī)制。評(píng)價(jià)控制是一種事后控制，它所強(qiáng)調(diào)的是對(duì)目標(biāo)實(shí)施成果的控制而不是對(duì)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的控制。對(duì)部門或員工的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是基于對(duì)各責(zé)任中心的管理控制報(bào)告分析之上的，這樣的評(píng)估才具有客觀性。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的實(shí)質(zhì)是一個(gè)分析實(shí)際狀況與計(jì)劃（控制標(biāo)準(zhǔn)）差異的過(guò)程。同時(shí)，要根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果建立對(duì)管理者或者員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲的激勵(lì)機(jī)制，這種激勵(lì)機(jī)制是鼓勵(lì)和促使管理者達(dá)成組織目標(biāo)的一個(gè)重要工具。管理控制的效果只有與管理者的自身利益相銜接才能保證其長(zhǎng)期有效運(yùn)行，才能把組織目標(biāo)和員工目標(biāo)結(jié)合在一起。

3.4 建立有效的作業(yè)控制措施 作業(yè)控制是針對(duì)企業(yè)員工與其作業(yè)關(guān)系的一種控制，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是以作業(yè)作為基本單位的，所以作業(yè)控制是以部門之間以及部門內(nèi)部的職責(zé)分工為基礎(chǔ)的。作業(yè)控制是為確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，在遵守企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)流程和規(guī)章制度的前提下，針對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)。具體的作業(yè)控制措施要遵循以下幾個(gè)要點(diǎn)。

首先，要分離不相容職務(wù)。不相容職務(wù)分離要求對(duì)于那些既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)，分別由幾個(gè)人擔(dān)任以便相互監(jiān)督，主要從流程和制度上杜絕發(fā)生錯(cuò)誤和弊端。中小企業(yè)由于一人多崗、一人多職現(xiàn)象較普遍，極容易忽視不相容職務(wù)的分離。分離不相容職務(wù)要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即根據(jù)業(yè)務(wù)聯(lián)系和牽制要求判斷哪些職務(wù)存在利害關(guān)系而需要進(jìn)行分離。

其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制是指由單位內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的控制。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。其主要作用是對(duì)單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于其監(jiān)督對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立程度將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的成效。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可由最高層管理者直接指定并對(duì)其負(fù)責(zé)。

第三，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，尤其是目前復(fù)雜的國(guó)內(nèi)國(guó)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，每個(gè)企業(yè)都是在風(fēng)險(xiǎn)中經(jīng)營(yíng)，同時(shí)中小企業(yè)由于規(guī)模小，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)更弱，對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)難以施加影響，只能站在戰(zhàn)略目標(biāo)的高度上，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，善于根據(jù)市場(chǎng)變化來(lái)調(diào)整自己工作，建立一套完善、高效、靈活抵御風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案，積極適應(yīng)外部環(huán)境，及時(shí)應(yīng)對(duì)外在風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，將其視為企業(yè)管理和控制密不可分的組成部分，使之融入企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)之中，這樣才能進(jìn)行長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李軍訓(xùn)，秦靜，李少莉.基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)研究，2010年07期.

[2]佟愛琴，畢雪嬌.產(chǎn)權(quán)視角的內(nèi)部控制分析[J].財(cái)會(huì)通訊?綜合（上），2009年07期.

[3]魏潔.中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力研究[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009年07期.

[4]王曉彤.淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其完善[J].天津經(jīng)濟(jì)，2009年10期.