論加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制與管理對(duì)策

摘要：預(yù)算是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，預(yù)算工作的生命線是考核與獎(jiǎng)懲。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略要求及現(xiàn)實(shí)狀況，建立適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體系，通過科學(xué)的方法進(jìn)行考核，推出新的獎(jiǎng)懲制度，發(fā)揮員工最大的積極性和創(chuàng)造性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算管理是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效的有用工具。以企業(yè)預(yù)算管理為中心點(diǎn)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中的漏洞展開分析和探討，并對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的完善措施，提出一系列相關(guān)的看法。

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制；企業(yè)；預(yù)算管理；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）34-0038-02

預(yù)算是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，其主要功能是幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。隨著企業(yè)改革的不斷深化和企業(yè)規(guī)模式的擴(kuò)張，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制和企業(yè)自身發(fā)展，應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略要求及企業(yè)目前的狀況，建立適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征

1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)影響整體效益。

2.機(jī)制性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.戰(zhàn)略性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。

二、當(dāng)前中國(guó)企業(yè)預(yù)算編制與管理存在的問題

1.預(yù)算編制方法不到位，預(yù)算程序不合理。（1）在預(yù)算編制方法方面，在西方國(guó)家全面預(yù)算管理根據(jù)預(yù)算不同情況需要采取不同預(yù)算編制方法，這些方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算等方法。中國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，簡(jiǎn)單地以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作相應(yīng)的加減；以年度為預(yù)算期，預(yù)算后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的預(yù)算和實(shí)際可能會(huì)有較大的差異，尤其對(duì)那些生產(chǎn)型企業(yè)和面臨市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)劇烈的企業(yè)，不確定性的事項(xiàng)太多，其可能會(huì)因與實(shí)際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和考核業(yè)績(jī)依據(jù)的意義。（2）在預(yù)算編制程序方面，絕大多數(shù)企業(yè)還是采取從上至下的方式，因缺乏民主性，容易引起會(huì)計(jì)信息失真，利潤(rùn)虛假等不良后果。另一方面，缺乏下級(jí)參與的預(yù)算往往容易脫離生產(chǎn)的實(shí)際，造成預(yù)算的準(zhǔn)確性差。（3）預(yù)算與所有者目標(biāo)相脫節(jié).企業(yè)普遍存在決策權(quán)旁落經(jīng)營(yíng)者手中，使經(jīng)營(yíng)者不是以所有者利益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者過多考慮自身利益，造成所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致。

2.預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)。預(yù)算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)目標(biāo)置換的傾向，即責(zé)任部門將預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)。在這種情況下，各部門領(lǐng)導(dǎo)往往只注意如何使本部門的預(yù)算得以完成，而忽略了公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)缺乏更直接、更明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門無法看到自身行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響和作用，從而過多的遵循預(yù)算要求，而忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。再者，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)僅在預(yù)算編制發(fā)揮作用，甚至有的企業(yè)不設(shè)置預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，缺少預(yù)算管理委員會(huì)，使預(yù)算在執(zhí)行過程中作用不大，尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析。執(zhí)行力直接影響著預(yù)算的效力。影響預(yù)算執(zhí)行力的因素很多，但最重要的因素則應(yīng)當(dāng)是員工的素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部各方對(duì)預(yù)算的感知程度。一些企業(yè)在貫徹執(zhí)行預(yù)算的過程中常常引起多方的強(qiáng)烈反感，總認(rèn)為“預(yù)算”與“強(qiáng)加”、“命令”、“服從”等概念有著密切聯(lián)系。另一個(gè)常常出現(xiàn)的問題就是預(yù)算人員和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)線員工對(duì)預(yù)算體制的理解不同，兩組人員之間互有意見。其矛盾沖突產(chǎn)生的主要因素有五個(gè)：（1）經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)線員工埋怨預(yù)算人員不理解他們的困難和努力，預(yù)算重量不重質(zhì)。（2）經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)線員工認(rèn)為預(yù)算太強(qiáng)調(diào)過去的業(yè)績(jī)，同時(shí)以之作為預(yù)測(cè)未來的工具是不恰當(dāng)?shù)?。?）經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)線員工認(rèn)為預(yù)算太死板。（4）預(yù)算報(bào)告和分析太過復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)線員工難以理解。（5）預(yù)算往往加劇了各部門爭(zhēng)奪企業(yè)現(xiàn)有資源，每個(gè)部門都片面地追求本部門的預(yù)算目標(biāo)；而忽視企業(yè)整體的中長(zhǎng)期目標(biāo)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.缺乏有效的預(yù)算考核激勵(lì)制度。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)）的考核和評(píng)價(jià)。期末的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)不到位使相關(guān)部門和員工對(duì)執(zhí)行預(yù)算積極性不夠高。據(jù)實(shí)際調(diào)查，很多的企業(yè)考核的對(duì)象僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)幾乎沒有涉及。很多大中型企業(yè)職工獎(jiǎng)金與預(yù)算執(zhí)行好壞沒有明顯聯(lián)系，從中可以看到預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)勵(lì)不夠明確及約束不嚴(yán)，沒有把預(yù)算當(dāng)成行動(dòng)目標(biāo)考核的依據(jù)，必然導(dǎo)致預(yù)算管理沒有效果。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制與管理對(duì)策

1.全面預(yù)算管理是一種全方位全過程的管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算主要通過財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，并且僅將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)控制的依據(jù)和考核的標(biāo)準(zhǔn)，這容易引發(fā)企業(yè)的短視行為，并且也不適應(yīng)快速變化的環(huán)境。此外，傳統(tǒng)預(yù)算都是單一化的預(yù)算目標(biāo)體系，如以成本為起點(diǎn)的預(yù)算編制體系，以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算編制體系以及以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算編制體系等，隨著企業(yè)的多元化發(fā)展，再以單一的目標(biāo)銷售、目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等作為預(yù)算編制的核心和起點(diǎn)，就缺乏明顯的適用性?；趹?zhàn)略的全面預(yù)算管理是一種全方位全過程的管理系統(tǒng)。作為落實(shí)戰(zhàn)略的保障方法，預(yù)算管理必須貫穿企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅僅包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)、現(xiàn)金、投資、籌資等活動(dòng)，還包含人力資源、企業(yè)文化等隱性的競(jìng)爭(zhēng)力。因此就不能以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)預(yù)算進(jìn)行反映與控制，還必須引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外，全面預(yù)算也是一個(gè)全過程的管理系統(tǒng)，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程都納入了全面預(yù)算管理體系，而不僅僅停留在對(duì)個(gè)別環(huán)節(jié)的控制上?；趹?zhàn)略的全面預(yù)算管理。強(qiáng)調(diào)全員參與傳統(tǒng)預(yù)算以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心，導(dǎo)致預(yù)算管理主要以財(cái)務(wù)人員為主，難以切實(shí)調(diào)動(dòng)其他部門參與其中。有的企業(yè)雖然較為重視全面預(yù)算，預(yù)算總目標(biāo)由上至下層層分解到各個(gè)部門，但是由于預(yù)算是以部門為基礎(chǔ)編制，各部門間缺乏有效的溝通，甚至出現(xiàn)各個(gè)部門利益相沖突的情形，整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理不能很好地整合在一起，更沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的職能。全面預(yù)算管理通過一系列制度規(guī)范，保證了企業(yè)全員參與的特性。

2.全面預(yù)算管理與企業(yè)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略相銜接。傳統(tǒng)預(yù)算因控制指標(biāo)的單一性，易使企業(yè)產(chǎn)生短視行為，導(dǎo)致預(yù)算不僅會(huì)偏離企業(yè)戰(zhàn)略，甚至可能出現(xiàn)完全背離的現(xiàn)象。此外，由于預(yù)算缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)，使得各年預(yù)算編制盲目，對(duì)員工不具有激勵(lì)作用，不利于企業(yè)發(fā)展?；趹?zhàn)略的全面預(yù)算管理，不僅使得各年預(yù)算緊密聯(lián)系在一起，還為企業(yè)全體員工描繪出一個(gè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的具體行動(dòng)方案，激勵(lì)全體員工努力奮斗，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。另一方面，企業(yè)戰(zhàn)略要適應(yīng)多變的環(huán)境。傳統(tǒng)預(yù)算沒有對(duì)新出現(xiàn)的威脅和機(jī)會(huì)進(jìn)行估計(jì)，也沒有任何機(jī)制對(duì)環(huán)境變化做出快速反應(yīng)。而基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算通過平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，通過內(nèi)部與外部、短期與長(zhǎng)期、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及它們之間的因果關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并找出原因，迅速識(shí)別內(nèi)外環(huán)境出現(xiàn)的變化，對(duì)預(yù)算做出合理的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略管理。

3.強(qiáng)化預(yù)算控制力度，發(fā)揮預(yù)算管理效力。（1）在全面分析業(yè)務(wù)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地為各種業(yè)務(wù)確定相應(yīng)的授權(quán)審批程序，從而形成一套完整的含金額、權(quán)限的業(yè)務(wù)流程體系，然后以制度的形式賦予這套業(yè)務(wù)體系以權(quán)威性。（2）企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)均要圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算開展，每一個(gè)部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束，對(duì)于無預(yù)算或者超預(yù)算的項(xiàng)目應(yīng)給予嚴(yán)格控制。（3）通過預(yù)算調(diào)整，協(xié)調(diào)好預(yù)算“剛性”與“靈活性”之間的矛盾。對(duì)確需增加的項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)按照嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性。在預(yù)算調(diào)整時(shí)要強(qiáng)調(diào)制度化，對(duì)調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，從制度上約束個(gè)人行為，確保預(yù)算在不失控制作用的前提下具備一定的靈活性。

4.正確評(píng)價(jià)各級(jí)各部門的工作效績(jī)。在以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤(rùn)及由此分解的各個(gè)分預(yù)算目標(biāo)是考核各級(jí)各部門工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對(duì)各部門及每位員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，使他們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦懈优?。這種考核評(píng)價(jià)方法，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、企業(yè)環(huán)境多變的情況下，比本期實(shí)際與上期實(shí)際相對(duì)比的方法，更為科學(xué)合理。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理對(duì)工作業(yè)績(jī)的考核是在對(duì)其差異進(jìn)行認(rèn)真分析基礎(chǔ)上的綜合反映，它既有對(duì)歷史變化趨勢(shì)因素的分析，又包含了對(duì)客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體自身因素的分析，這是比較客觀公正的。同時(shí)，利潤(rùn)指標(biāo)還可作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉春華.財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010，（11）.[責(zé)任編輯 吳高君]