運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的難點(diǎn)問題分析

摘 要：我們知道增值稅和營業(yè)稅都屬流轉(zhuǎn)稅，是我國兩大重要稅種，二者在國內(nèi)稅收收入中占有很大比例，二者是我國的主題稅種，但是在并行過程中卻存在很大的矛盾。本文主要分析運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的難點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞：運(yùn)輸業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

一、背景分析

2011年11月17日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《增值稅改征營業(yè)稅的試點(diǎn)方案》以及《交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的實(shí)施辦法》等3個(gè)配套性文件，上海首先開始了對交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)。我們知道增值稅和營業(yè)稅都屬流轉(zhuǎn)稅，是我國兩大重要稅種，二者在國內(nèi)稅收收入中占有很大比例，其中國內(nèi)增值稅收入2010年達(dá)到21091.95億元，占稅收總收入的29%，營業(yè)稅稅收收入達(dá)到11157.64億元，其占稅收收入的比重為15.2%。二者是我國的主題稅種，但是在并行過程中卻存在很大的矛盾。因?yàn)殡m然增值稅和營業(yè)稅都是對商品和服務(wù)進(jìn)行征稅，但由于二者的征稅機(jī)制存在很大差異，特別是在我國進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革以后，服務(wù)業(yè)的發(fā)展受著稅制改革的制約影響越發(fā)突出。

二、交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅的缺陷

根據(jù)國家稅務(wù)局的分類，中國的交通運(yùn)輸業(yè)主要包括七大類：公共交通、航空運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)。近年來，交通運(yùn)輸業(yè)所繳稅款不斷增長，一方面是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但另一方面也更加凸顯了交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅的弊端。目前交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅主要存在以下三方面的弊端：

第一，交通運(yùn)輸征收營業(yè)稅導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題十分嚴(yán)重。交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)領(lǐng)域在流通領(lǐng)域內(nèi)的繼續(xù)，這個(gè)過程發(fā)生了價(jià)值增值，因而產(chǎn)生了交通運(yùn)輸業(yè)的增值額。但現(xiàn)目前由于我國對交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，而交通運(yùn)輸業(yè)屬于生產(chǎn)過程的一種延伸，對其收入全額征營業(yè)稅是一種重復(fù)征稅的行為，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)比其他增值行為所承受的稅負(fù)更重。

第二，對交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅會(huì)帶來稅收征管上的難題。一方面，這樣會(huì)產(chǎn)生運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理問題。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人外購或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列的金額，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。但是，目前中國發(fā)票管理制度并不完善，使用代開發(fā)票所承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)低于7%扣除額，因此很多納稅人會(huì)選擇代開發(fā)票的方式來逃稅，這不僅減少了國家的稅收收入，也造成了發(fā)票管理的混亂。另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)的混合銷售行為和兼營行為在這種情況下很難區(qū)分，這也增加了納稅人逃稅的空間和增加了征管難度。

三、交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的難點(diǎn)

通過上文分析的分析我們可以看出，在當(dāng)前形勢下，加速增值稅“擴(kuò)圍”的改革十分緊迫。然而在實(shí)際改革當(dāng)中也會(huì)面臨不少技術(shù)上的難題，交通運(yùn)輸改征增值稅主要存在一下難點(diǎn)：

第一，如何確定合適的稅率?！盃I改增”，這一過程不能增加服務(wù)業(yè)部門的實(shí)際稅負(fù)，但能使多數(shù)行業(yè)都能公平地享受到改革帶來的好處，這樣才能體現(xiàn)合理。但在我國目前的營業(yè)稅稅制下，不同服務(wù)行業(yè)適用于不同的稅率。然而，與現(xiàn)行營業(yè)稅稅制相比，“擴(kuò)圍”后統(tǒng)一采用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，則可能導(dǎo)致多數(shù)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的加重。特別是對于交通運(yùn)輸業(yè)，其營業(yè)稅稅率為3%（其中倉儲(chǔ)業(yè)為5%），屬于低稅率檔次，如果將其納入增值稅征收范圍時(shí)和其他營業(yè)稅稅率較高的服務(wù)業(yè)一樣按17%的稅率進(jìn)行征收則明顯會(huì)加重其負(fù)擔(dān)，而目前增值稅“擴(kuò)圍”后稅率的總體設(shè)定原則應(yīng)是以降低服務(wù)業(yè)部門的稅負(fù)為目的，以確保改革過程的順利，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，因此稅率的確定應(yīng)使大多數(shù)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)較現(xiàn)有稅負(fù)減輕。因此應(yīng)對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行較低的稅率，但是如果對其實(shí)行低稅率，又會(huì)形成多檔稅率的局面，既不符合最優(yōu)稅制保準(zhǔn)，又會(huì)影響增值稅的抵扣鏈條，造成稅負(fù)分布不公。因此，如何確定交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的稅率是目前增值稅擴(kuò)圍面臨的難題之一。

第二，如何確定一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后。稅制扭曲、稅收收入和征稅成本之間的均衡考量，是確定增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵因素。低標(biāo)準(zhǔn)可以減少了稅制扭曲，增加增值稅收入，但增加了征稅成本；高標(biāo)準(zhǔn)反之。交通運(yùn)輸業(yè)中有大量小企業(yè)的存在，在交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅之后，對交通運(yùn)輸企業(yè)只能仍按簡易征收，難以達(dá)到交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的目的。另外，把企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理成本的增加；而另一方面，把更多的企業(yè)納入一般納稅人的管理范疇，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本的增加。因此，如何交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人是另一個(gè)改革的難題。

第三，運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后會(huì)影響企業(yè)和國家稅收的穩(wěn)定性。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的一些運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值較高，如果改征增值稅，這些新增的價(jià)值較高的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較大，可能會(huì)大大抵消銷項(xiàng)稅額，甚至導(dǎo)致無稅可征。另外，目前運(yùn)費(fèi)抵扣的規(guī)定還僅限于貨運(yùn)，如果運(yùn)輸業(yè)全行業(yè)改征增值稅，那么客運(yùn)的票價(jià)款也應(yīng)允許抵扣票款中所含的稅額，這又成為減少增值稅收入的一個(gè)因素。另外一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)一般在成立初期會(huì)購買大量運(yùn)輸設(shè)備，因此其前期可能會(huì)出現(xiàn)不用交稅的情況，而在后期由于其固定資產(chǎn)的購買大量減少，其可抵扣的稅額少，應(yīng)繳的增值稅較多，這樣會(huì)造成納稅人在各期間繳納增值稅額波動(dòng)較大，造成企業(yè)損益與國家稅收收入不均衡變化。

最后，增值稅覆蓋運(yùn)輸業(yè)之后，還會(huì)造成一些體制問題。體制難題的第一個(gè)方面體現(xiàn)在如何協(xié)調(diào)中央和地方的利益上，體制難題的第二個(gè)方面來自于對跨境生產(chǎn)性服務(wù)貿(mào)易的處理。“擴(kuò)圍”的技術(shù)難題尚可以通過充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)加以合理解決，但體制難題卻是我國進(jìn)行“擴(kuò)圍”改革的最大障礙。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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