中國稅制在國際稅收競爭下的改革策略

摘 要：在經(jīng)濟全球化背景下，國際稅收競爭越來越激烈，國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變革，給我國帶來了機遇也同時帶來了挑戰(zhàn)。本文介紹了國際競爭基本概念及其產(chǎn)生發(fā)展，分析其效應(yīng)，以此提出了我國稅制面對國際稅收競爭的一些改革的建議。

關(guān)鍵詞：國際稅收競爭;效應(yīng) 政策

1.國際稅收競爭的概念

當(dāng)今世界，國際稅收政策在各國的政策體系中發(fā)揮越來越重要的作用。20世紀(jì)以來，許多國家先后調(diào)低稅負，拓寬稅基，進行稅基改革，形成了世界性的減稅潮流。當(dāng)今世界各國實行現(xiàn)代市場經(jīng)濟所具有的共同性，各國課稅行為也趨于一致。一般來說國際稅收競爭是指各國政府通過降低稅率吸引國際流動資本，國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟和稅收行為。稅收競爭使各國稅制趨于完善，有效發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用，同時過度稅收競爭也使全球資源配置不合理，導(dǎo)致資源浪費，減少全球福利。

2.國際稅收競爭的發(fā)展

稅收競爭使從涉外關(guān)稅領(lǐng)域發(fā)展而來的，各國為了搶奪緊缺的關(guān)系國際民生的戰(zhàn)略物資，相繼降低關(guān)稅進口稅率。傳統(tǒng)稅收競爭使給予外國投資比本國人更優(yōu)惠的稅收政策。近二十來，隨著經(jīng)濟全球化加快，國際經(jīng)濟動蕩和激烈競爭，各國相繼降低國內(nèi)稅收負擔(dān)政策。實行對內(nèi)外統(tǒng)一的低稅政策，既要吸引外國資源流入，也要挽留本國資源。

3.國際稅收競爭的效應(yīng)分析

帕累托效率是指一種變動至少使一個社會成員福利增加，而不使任何一個成員福利下降。國際稅收競爭是一種市場競爭行為。適度的競爭能夠提高稅收政策的配置效率，過度的競爭則會侵蝕稅基，扭曲稅收負擔(dān)，使資源配置低效率。從積極方面來講：

(1)國際稅收競爭體現(xiàn)了稅收中性的原則。國際稅收競爭加速了世界性稅制改革的步伐，使世界稅制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)趨同化。各國相紛紛進行稅制改革，普遍減低稅率。在完全自由競爭市場中，價格信號能夠使資源得到有效配置，稅收造成了價格的扭曲，將全球視為一個共同市場，稅率的降低使全球稅收負擔(dān)減輕，提高了國際效率。

(2） 有利于促進本國經(jīng)濟增長，強化主權(quán)。稅收競爭是—國提高其國際競爭力的有效政策工具。參與國際稅收競爭，促使各國降低稅率，低稅收能吸引資本流入，提高就業(yè)率；低稅收限制政府的收入，促使其提高財政收人的使用效率。一國參與國際稅收競爭，改善其政治，經(jīng)濟經(jīng)營環(huán)境，最終促進一國經(jīng)濟的增長。主動參與稅收競爭屬于一國稅收主權(quán)。國家的稅收主權(quán)是至高無上的，一國有權(quán)自由決定自己的課稅安排。

從消極方面來講，過度稅收競爭帶來的負面作用：

（1）破壞稅收中性。過度的稅收競爭使資本更多地投向流動性強的經(jīng)營活動和低稅負國家，降低資源配置效率，導(dǎo)致資源的浪費，阻礙資源在世界范圍的合理流動。

（2）侵蝕各國稅基。如果各國都競相參與減稅競爭而不受約束，流動性強的經(jīng)濟活動將從各國稅基中消失使稅收收入減小。稅收收入的減少會削弱了政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，削弱其運用政策工具管理經(jīng)濟，可能會使各國公共產(chǎn)品供應(yīng)不足。

（3）扭曲稅收負擔(dān)。稅收是政府實施宏觀調(diào)控有力的財力保障，保證其政府職能的正常發(fā)揮，保證公共產(chǎn)品的有效提供。將以對流動性弱的生產(chǎn)要素課以重稅，由此產(chǎn)生稅收的扭曲。稅收的不合理轉(zhuǎn)移，帶來就業(yè)減少、消費降低，影響經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

4.我國稅制應(yīng)對國際稅收競爭的改革策略

當(dāng)今國際稅收背景下，我國應(yīng)積極進行減稅改革，吸引外國資本的流入。加強各國之間的稅收協(xié)調(diào)，抑制國際避稅活動，增加本國稅收收入，實現(xiàn)其政府職能。

（1）調(diào)整并重新分配稅負結(jié)構(gòu)，實施適度的減稅政策

經(jīng)過20世紀(jì)80年代稅制改革探索，1994年市場化取向稅制奠基，吸引了大量的外資，使中國的經(jīng)濟出現(xiàn)了飛躍式的發(fā)展。但目前政府收入很不規(guī)范，各種收費現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)的實際稅收負擔(dān)可能會高于宏觀稅負。從現(xiàn)狀來看，我國的企業(yè)所得稅，個人所得稅在國際上是偏高的。加快增值稅和企業(yè)所得稅兩大主題的稅制改革和完善是現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急。加大增值稅的征收范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入其征收范圍。

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠形式多樣化。

所得稅優(yōu)惠機制要兼顧產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略。逐步取消對東部沿海開放地區(qū)的多層次稅收優(yōu)惠，將其逐步向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。要避免各地爭相越權(quán)減免稅收和私下擴大優(yōu)惠范圍，使中央政策的實施效果削減。實現(xiàn)由稅收優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，使優(yōu)惠形式多樣化。按行業(yè)和技術(shù)對企業(yè)進行優(yōu)惠，也可以采取加速折舊，投資扣除，科研非稅前列支等。還要克服外資對稅收優(yōu)惠的依賴，根據(jù)近年來的數(shù)據(jù)表明，稅收并不是吸引投資者最重要的因素。還與一國的基礎(chǔ)設(shè)施，外資狀況，工業(yè)化程度和市場容量相關(guān)，因此要積極改善投資環(huán)境吸引外資。

（3）深化稅收征管改革，提高征管效率

目前國際有害稅收競爭不斷加劇，我國應(yīng)結(jié)合我國實際情況，，借鑒國際反避稅法律，制定我國的《反避稅法》。大力推進稅收法制化、征管信息化。加強對轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化的監(jiān)管，減少國內(nèi)避稅和國外避稅。

（4）完善國際稅收協(xié)調(diào)機制。

我們應(yīng)加強各國之間的稅收協(xié)調(diào)，發(fā)揮稅收競爭的積極作用。目前，國際經(jīng)合組織在區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)中發(fā)揮了很大的作用。我國應(yīng)積極參與各種層次的雙邊和多邊國際稅收協(xié)調(diào)，改善我國的投資環(huán)境；我國還應(yīng)加強稅收情報的收集，實行國際稅收情報互換，加強和規(guī)范稅收管理，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權(quán)益。（作者單位：四川大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）



參考文獻：

［1］ 鄧力平.經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭研究:理論框架.稅務(wù)研究.2003(1)

［2］ 鄧力平.經(jīng)濟全球化，WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展.北京:稅務(wù)研究出版社.2000

［3］ 李有平，黃燕，常永濤，國際稅收競爭的動態(tài)分析及我國的對策.稅務(wù)研究.2006(5)

［4］ 陳濤.國際稅收競爭與生產(chǎn)要素的稅負分布.稅務(wù)研究.2002(9)

［5］ 樊慧霞.國際稅收競爭產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)淺析.內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)報.2003(2)