電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范

摘 要：本文主要針對(duì)目前電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，詳細(xì)分析了電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類和成因，同時(shí)提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策，最后展望了今后電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)景。

關(guān)鍵詞：電力；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

前言

電力行業(yè)作為關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要的作用?！敖?jīng)濟(jì)發(fā)展。電力先行”已經(jīng)是各方共識(shí)。近年以來，我國(guó)的電力行業(yè)取得了世人矚目的長(zhǎng)足發(fā)展成就。在走過幾十年充滿榮耀的風(fēng)雨歷程以后，電力企業(yè)的管理水平與法人治理結(jié)構(gòu)在國(guó)有企業(yè)均處于領(lǐng)先地位，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度存在著先天上不足，實(shí)際上，它是行政命令的產(chǎn)物。這種差異也是造成我們與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在巨大區(qū)別的的根本原因。

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析和種類劃分

1.1 國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)尚未配套和完善

從宏觀上來說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，它的一切經(jīng)濟(jì)行為都必須有法可依。但是，目前我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)很難適應(yīng)所出現(xiàn)的各種新情況與新問題，法律法規(guī)建設(shè)進(jìn)度相對(duì)滯后，而那些具體涉及到電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的法律就更是少之又少。在電力行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員必然會(huì)依靠大量的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)去確定某一個(gè)審計(jì)過程。這種主觀的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確度往取決于電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)與業(yè)務(wù)能力。因此就必然會(huì)存在由于判斷失誤所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。例如，在對(duì)某第三產(chǎn)業(yè)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司有不少發(fā)票上記錄的是雇用民工進(jìn)行的土建工程，而國(guó)家相關(guān)法律和電力行業(yè)的規(guī)章制度目前還尚未明文規(guī)定在某一類工程中，民工費(fèi)占可以占據(jù)多大的比例。所以，這些發(fā)票是否真實(shí)合法只能是由審計(jì)人員依據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)做出判斷，一旦審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)失誤，則會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 被審計(jì)單位誠(chéng)信度較差

有些被審計(jì)的單位人員可能會(huì)有意識(shí)地阻擾審計(jì)人員的審計(jì)工作，刻意提供一些不真實(shí)、不完整的虛假經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)計(jì)資料。另外，再加上日益嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象，統(tǒng)計(jì)人員的造假手法也越來越高明，使得審計(jì)人員無法進(jìn)行更深入細(xì)致的審計(jì)工作。從而造成認(rèn)定不全面、不客觀、審計(jì)結(jié)論不真實(shí)，最終導(dǎo)致了電力行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 審計(jì)對(duì)象的成分復(fù)雜化

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)日益加深的多樣化與多元化的業(yè)務(wù)內(nèi)容也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來很大的難度，更容易導(dǎo)致產(chǎn)生電力行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 現(xiàn)代審計(jì)方法本身的缺陷，

審計(jì)方法本身的缺陷也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。由于目前所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法都是強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡。在審計(jì)程序上、審計(jì)方法的選取上也允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：為了降低審計(jì)的成本，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用抽樣審計(jì)和分析復(fù)核結(jié)合的方法。這就必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果中存在一定的審計(jì)誤差，從而形成電力行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 單位保護(hù)主義的干擾

在審計(jì)過程中，電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還會(huì)受到被審計(jì)單位的保護(hù)主義或者小集團(tuán)的干擾，進(jìn)而不能獨(dú)立、客觀地履行審計(jì)監(jiān)督的工作職能?？赡軐?duì)于發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題避重就輕或者不讓上報(bào)，最終不能依法地進(jìn)行處理而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范措施

2.1 外部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范

2.1.1 對(duì)于那些由于配套法律法規(guī)設(shè)置不夠完善或者建設(shè)進(jìn)程滯后而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了需要政府部門在法律法規(guī)建設(shè)上做進(jìn)一步的完善之外，還需要行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提高自己的工作水平和業(yè)務(wù)能力。對(duì)于那些結(jié)構(gòu)復(fù)雜同時(shí)又沒有相應(yīng)法律可以參考的審計(jì)事項(xiàng)必須進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析和研究，作出科學(xué)的判斷，得出正確的審計(jì)結(jié)論，應(yīng)盡量避免由此造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 目前，尚且有相當(dāng)一部分的被審計(jì)單位會(huì)干擾審計(jì)人員的審計(jì)工作，企業(yè)的誠(chéng)信度很差，通常提供一些捏造的信息資料。如果想要規(guī)避和防范由此而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立 “雙向承諾制”。以法律的形式來明確各方需要承擔(dān)的責(zé)任。

2.1.3 對(duì)于那些由于審計(jì)對(duì)象過于復(fù)雜或者被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化等原因而增加審計(jì)難度的情況，也是需要從主觀因素上尋找解決的方法。在進(jìn)行審計(jì)前期階段，可以對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行一些詳細(xì)的調(diào)查和研究。對(duì)其所屬單位與外界之間以及各相關(guān)企業(yè)間的各種類型的業(yè)務(wù)往來都要進(jìn)行分析，判斷要準(zhǔn)確，論證要足夠，這樣才能避免可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.1.5 在審計(jì)過程中，對(duì)于由于審計(jì)人員受到企業(yè)保護(hù)主義或小集團(tuán)干擾的情況，審計(jì)人員對(duì)于審查出的問題往往不予上報(bào)或避重就輕。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全方位、全過程的質(zhì)量控制。若有哪一環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人不讓審計(jì)人員上報(bào)審計(jì)結(jié)果或要求避重就輕的，那么就由此環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人來簽署意見與簽名，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分清各個(gè)方面的責(zé)任。

2.2 內(nèi)部因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范

2.2.1 對(duì)于那些由于審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或工作責(zé)任心不強(qiáng)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)該從職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育方面入手。增強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵內(nèi)容。只有對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了正確和客觀的認(rèn)識(shí)，才能做到有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只有具備強(qiáng)烈的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀意識(shí)，企業(yè)管理者才能做好內(nèi)部審計(jì)人員自身專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)工作。

2.2.2 在審計(jì)人員的審計(jì)過程中，對(duì)于那些由于沒有按照審計(jì)規(guī)范和審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也必須從主觀上抓起，對(duì)于這種情況要求審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，抓好自身建設(shè)，提高工作能力。嚴(yán)格地執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，并按照相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

3.結(jié)束語

總而言之，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的環(huán)境密切相關(guān)，它是為了適應(yīng)環(huán)境的需求而產(chǎn)生的，如今又伴隨著經(jīng)濟(jì)水平、科學(xué)技術(shù)等環(huán)境變化而得到了進(jìn)一步的發(fā)展。相信隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將發(fā)揮越來越重要的作用。（作者單位：象山縣供電局）

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