稅收遵從文獻(xiàn)回顧

摘 要：國(guó)外最早系統(tǒng)研究稅收遵從的開山派學(xué)者是Allingham，Sandmo(1972)，他們主要是受Becker(1968)對(duì)犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究的影響，認(rèn)為納稅人是為了自身效用最大化而做出遵從還是不遵從的決定。為此提出了有名的A-S模型，認(rèn)為稅率提高則納稅人的逃稅成本越高，逃稅收益就越低，這種情況下納稅人就選擇少逃稅，傾向于遵從。本文將對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收遵從文獻(xiàn)進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：稅收遵從;A-S模型

一、經(jīng)典文獻(xiàn)回顧

在經(jīng)典A-S模型中，稅率對(duì)逃稅程度的影響是不確定的。原因如下：（1）從替代效應(yīng)來(lái)看，稅率提高，導(dǎo)致逃稅收益增加，這一方面使納稅人選擇多逃稅；（2）稅率提高會(huì)使稅后所得減少，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者來(lái)說(shuō)，會(huì)選擇少逃稅，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)偏好者來(lái)說(shuō)則是會(huì)選擇多逃稅，也即稅率與未申報(bào)所得呈正相關(guān)關(guān)系。

征稅機(jī)關(guān)是以稅收收入的最大化為自己的行為目標(biāo)，面對(duì)給定征稅政策（tax enforcement policy），Cowell(1985)研究了納稅人的反應(yīng)，認(rèn)為其決策會(huì)分為兩個(gè)階段，先是決定自己花費(fèi)多少時(shí)間在工作上；然后決定如何在合法和非法的活動(dòng)上分配，也就是決定花多少時(shí)間在逃稅上。Pieerre Pestieau，Uri M.Possen(1991)認(rèn)為：由于逃稅機(jī)會(huì)在不同職業(yè)中的不均勻分布，不但會(huì)導(dǎo)致納稅人的勞動(dòng)時(shí)間還會(huì)影響職業(yè)選擇。Cowell(1985)認(rèn)為可能會(huì)使更過多人選擇成為Moonlighter。

后來(lái)對(duì)A-S模型的修改不大，都只是在不斷放寬假設(shè)，使模型的適用性更強(qiáng)。如Mayshar(1991)將逃稅和避稅都視為一個(gè)整體考慮進(jìn)稅收反應(yīng)模型。這個(gè)模型比之前Yizhaki（1987）沒有考慮將合法的避稅考慮進(jìn)模型也是一個(gè)改進(jìn)。Feldman and Kay(1981)認(rèn)為逃稅和避稅都是使政府稅收收入減少，稅收反應(yīng)模型不考慮進(jìn)去的話，對(duì)現(xiàn)實(shí)中逃稅行為的解釋能力就不夠，所以在他們看來(lái)不必將逃稅和避稅分開來(lái)考慮。McBarnet(1992)也認(rèn)為兩者之間的區(qū)別很微弱，因?yàn)闊o(wú)論從政府收入還是社會(huì)公平來(lái)看，兩者都是對(duì)減少納稅有一樣的效果。He and Li(1996)指出很多國(guó)家在稅收實(shí)踐都有專門的反避稅條款，在對(duì)待兩者的態(tài)度差不多一樣

Cremer and Ghavari(1996)將隱瞞技術(shù)引入到A-S模型中，納稅人隱瞞少申報(bào)應(yīng)納稅所得是需要付出成本的，他們繼續(xù)對(duì)稽查概率這一變量的決定因素?cái)U(kuò)展，把它看成是為申報(bào)所得的絕對(duì)，相對(duì)規(guī)模，為隱瞞所得所承擔(dān)的成本的函數(shù)。

二、影響稅收遵從的因素

1、納稅遵從成本。Sanford（1981）；Slemrod（1989）都指出在工業(yè)化國(guó)家遵從成本達(dá)到了全部稅收收入的10%以上，納稅遵從成本的增加導(dǎo)致納稅人覺得受到不公正的待遇，對(duì)政府滿意度下降，為規(guī)避高的遵從成本，于是選擇偷逃稅作為抗議，并可能形成一個(gè)惡性循環(huán)。也就得出結(jié)論稅收遵從成本與稅收不遵從程度呈正相關(guān)的關(guān)系。

2、其他納稅人的行為。 IRS的Charles Rossotti曾說(shuō)過：“如果納稅人開始相信其他納稅人都在逃稅，那么他將無(wú)法抵擋住通過逃稅來(lái)減輕自己的負(fù)擔(dān)”（Weissman 2001）。Roth，Scholtz and Witt(1989)認(rèn)為社會(huì)因素在納稅人的決策行為中占了基礎(chǔ)的地位，Benjamini and Maifal(1985);Gordon(1989);Myles and Naylor(1996)研究了納稅人“恥辱感”的程度輕重也受其他納稅人的影響，并將這中從眾心理稱為是“不遵從瘟疫”(noncompliance epidemic)，也就是說(shuō)如果社會(huì)上更多的人參與逃稅，納稅人選擇逃稅所帶來(lái)的恥辱感會(huì)減輕，最終這種不遵從會(huì)向整個(gè)社會(huì)蔓延。

3、納稅人態(tài)度及納稅風(fēng)氣（tax morale）.Richard M.Bird 等人（2004）將納稅風(fēng)氣定義為出自本能的付稅行為。Lars P.Feld， Bruno S.Frey（2002）的定義是：處于通過付稅來(lái)貢獻(xiàn)社會(huì)的道義責(zé)任。Sherry Xin Li(2010)的研究發(fā)現(xiàn)單一民族國(guó)家的納稅遵從度要比多民族國(guó)家高，而且征稅成本也較高。而且還研究了社會(huì)認(rèn)同感和納稅遵從度的關(guān)系。

三、提高納稅遵從度的措施

由納稅不遵從帶來(lái)的偷逃稅的問題不僅帶來(lái)政府的稅收收入減少，還影響了稅制的公平。國(guó)外很多文獻(xiàn)研究了抑制納稅不遵從行為的方法。Papp and Takats(2008)的研究發(fā)現(xiàn)，小幅度的稅率降低會(huì)使納稅人的行為發(fā)生改變：1、提高納稅人的自我宣告的誠(chéng)實(shí)度（Self-declaration），使稅基擴(kuò)大；2、提高納稅風(fēng)氣，增進(jìn)納稅的意愿。因?yàn)榻档投惵士梢灾苯訙p少納稅人的實(shí)質(zhì)成本，還可以降低納稅人的心理成本。Scotchmer(1987)，Sanchez and Sobel(1993)認(rèn)為Cut-off audit rate是最優(yōu)的，前提是征稅機(jī)關(guān)的目標(biāo)是使稅收收入最大化。但是加大稅收?qǐng)?zhí)法力度雖然可以起到對(duì)逃稅行為威懾作用，但另一方面也會(huì)產(chǎn)生Regressive bias 效應(yīng)，就是高收入者面對(duì)征稅機(jī)關(guān)或者其代理機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)比低收入者有更多的資源用于隱瞞，有更多地機(jī)會(huì)逃稅或者避稅。這種對(duì)收入分配的扭曲，Scotchmer(1987)認(rèn)為這個(gè)問題的解決辦法是讓根據(jù)真實(shí)收入相關(guān)的指數(shù)來(lái)調(diào)整稽查策略。Andreini等（1998）的分析顯示，稅務(wù)代理人對(duì)納稅人履行稅法的影響隨著申報(bào)所得的提高降低，因?yàn)樵绞歉呤杖胝吖蛡蚨悇?wù)代理的時(shí)候越是傾向于逃稅避稅的籌劃，因此必須健全稅務(wù)代理人制度來(lái)減少納稅不遵從的程度。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn):

［1］ Lars P.Feld， Bruno S.Frey，Trust Breeds Trust:How Taxpayers Are Treated，ECON.OF GOVERNANCE 87，88-9(2002)

［2］ 黃美祝，林世銘（2009），“國(guó)稅局選案查核與企業(yè)租稅逃漏之探討”，<會(huì)計(jì)評(píng)論>，2009（1），pp.35-66.