關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性制度設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)思考

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如實(shí)反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)狀況，是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共同追求。眾多觸目驚心的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)案，引起了職業(yè)界的強(qiáng)烈反思，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的嚴(yán)重缺失，創(chuàng)新審計(jì)獨(dú)立性制度設(shè)計(jì)迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失;原因分析;創(chuàng)新制度設(shè)計(jì)

1．審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)獨(dú)立性制度

審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些會(huì)削弱其做出恰當(dāng)審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要，被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。

審計(jì)獨(dú)立性制度是指要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，并保持職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)勝任能力的行動(dòng)準(zhǔn)則。

影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多：經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系及外界壓力。因此，建立審計(jì)獨(dú)立性制度，目的是為了更好地規(guī)范審計(jì)工作人員的日常工作，減少不良因素帶來(lái)的負(fù)面影響，使得審計(jì)工作更加健康、有序進(jìn)行。

2．我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀及原因分析

2.1現(xiàn)狀

近年來(lái)，許多上市公司紛紛爆出財(cái)務(wù)造假、舞弊丑聞，引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)。在我國(guó)的證券市場(chǎng)上，，“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“銀廣夏” 造假丑聞連續(xù)爆出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律訴訟案件越來(lái)越多。這眾多的案件中，訴諸到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無(wú)非是“獨(dú)立性”三個(gè)字。

2.2原因分析

2.2.1經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。是由有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。他是以盈利為目的的企業(yè)。

民間審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是商品的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離。從我國(guó)當(dāng)前的狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以獨(dú)立的中間人身份出現(xiàn)，與市場(chǎng)之間形成了一種錯(cuò)位的審計(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范中要求不得以或有收費(fèi)的形式來(lái)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，但是，在市場(chǎng)交易行為中，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)支付超額審計(jì)費(fèi)用來(lái)?yè)Q取注冊(cè)會(huì)計(jì)師出讓會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的不實(shí)成份采取回避態(tài)度。并且，民間審計(jì)是要講求效率的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承接更多的業(yè)務(wù)，賺取更多的金錢(qián)，而不愿意把過(guò)多的時(shí)間花在對(duì)一家單位的審計(jì)上，因此，抽樣審計(jì)等方法的使用，以及為了節(jié)約時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某些錯(cuò)報(bào)睜一只眼閉一只眼，都不可避免的包含了一些不能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2自我評(píng)價(jià)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范中規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)，均要以不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性為前提。

但是，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與業(yè)務(wù)單位維持良好的關(guān)系，并希望能和業(yè)務(wù)單位成為長(zhǎng)期合作的伙伴。因此，在這樣的情況下，許多業(yè)務(wù)單位都是采取大包干的方式，將企業(yè)與會(huì)計(jì)、審計(jì)有關(guān)的全部業(yè)務(wù)都包給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比如，某企業(yè)某年的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)業(yè)務(wù)均由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，那么根本不需要進(jìn)行審計(jì)，出具的審計(jì)意見(jiàn)一定是無(wú)保留意見(jiàn)。

有一句名言說(shuō)得好，沒(méi)有人能夠客觀地評(píng)價(jià)自己。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己編制的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，那還有什么獨(dú)立性可言。

2.2.3關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事，包括獨(dú)立董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)為了提高自身品牌影響力，提高自身發(fā)展軟實(shí)力，往往會(huì)高薪聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有地位、有學(xué)識(shí)的高級(jí)管理人員擔(dān)任該企業(yè)的獨(dú)立董事或是其他要職。在金錢(qián)的誘惑下，獨(dú)立性被拋在了腦后?；蛘哌€存在這樣一種情況，上市公司身兼要職的管理人員本身也是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管人員，將審計(jì)業(yè)務(wù)承包給自己所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既省錢(qián)又省時(shí)還省事，一舉三得，現(xiàn)實(shí)中很多這樣的例子。

2.2.4外界壓力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失主要來(lái)自于三方面的外界壓力。

從委托方的利益角度看，很多地方政府為了謀取政績(jī)、多收稅款以減輕地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，積極參與謀取上市公司資源，默認(rèn)企業(yè)篡改會(huì)計(jì)信息，甚至不惜一切代價(jià)“包裝上市”。鑒于委托方放任自流的態(tài)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)真程度可想而知。

從被審計(jì)人的利益角度看，企業(yè)高級(jí)管理人員或通過(guò)在職消費(fèi)，或通過(guò)證券市場(chǎng)以所謂的重組、捆綁、包裝等手法騙取上市、增發(fā)、配股資格，或與莊家聯(lián)手操縱市場(chǎng)博取差價(jià)等，而這些必將藏匿于會(huì)計(jì)信息之中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配合，這些都需要被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成共識(shí)。

從競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)角度看，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)產(chǎn)品被迫處于賣(mài)方市場(chǎng)的地位。為實(shí)現(xiàn)自身利益，被審計(jì)人沒(méi)有必要去根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值去進(jìn)行甄別，價(jià)格不能作為價(jià)值的市場(chǎng)表現(xiàn)被反映出來(lái)。爭(zhēng)取一個(gè)客戶要費(fèi)九牛二虎之力，而丟掉一個(gè)客戶不費(fèi)吹灰之力，因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然堅(jiān)持原則，就有可能丟掉“飯碗”，結(jié)果是得不償失的。

3．創(chuàng)新我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的制度設(shè)計(jì)

3.3.1強(qiáng)化對(duì)審計(jì)價(jià)格管理

國(guó)家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)價(jià)格的管理，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)主體相分離。國(guó)內(nèi)外的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)審計(jì)應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是審計(jì)向客戶收費(fèi)的本身就會(huì)引起獨(dú)立性的缺損。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)同業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的格局下，為了生存和贏利，不得不采取低價(jià)和迎合客戶的要求來(lái)?yè)寠Z更多的市場(chǎng)份額。

因此，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，像交納稅費(fèi)一樣如期足額交納于指定機(jī)構(gòu)。企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后，出具報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向指定機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)費(fèi)用，而不必直接向被審計(jì)單位收取，從而保證審計(jì)費(fèi)用不致于低于審計(jì)成本，事務(wù)所能在審計(jì)項(xiàng)目上投入足夠的審計(jì)時(shí)間，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

3.3.2完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和變更機(jī)制

從制度上完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和變更機(jī)制，對(duì)一些企業(yè)在頻繁變更事務(wù)所、限定審計(jì)時(shí)間、放棄應(yīng)盡義務(wù)等方面采取“干預(yù)代替良知”的制度措施。從制度上保障那些堅(jiān)持客觀意見(jiàn)的獨(dú)立審計(jì)人員的利益，淘汰那些將獨(dú)立性屈從于業(yè)務(wù)利益的審計(jì)人員，將制度設(shè)計(jì)成普通企業(yè)與上市公司一樣，企業(yè)有自行選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的權(quán)力，但一旦選定，在若干年度內(nèi)(如五年)不得隨意變更，特別是那些堅(jiān)持原則出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所不能隨意被變更，除非事務(wù)所有違反法律和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的情形。同時(shí)應(yīng)規(guī)定獨(dú)立審計(jì)輪換制，每隔五年強(qiáng)制性更換事務(wù)所，以免審計(jì)與企業(yè)關(guān)系過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性，后任審計(jì)還可以發(fā)現(xiàn)其前任未審計(jì)出的問(wèn)題，更能鞭策前任和后任審計(jì)師勤勉盡職。(作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)