電力企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題及解決思路

【摘 要】內(nèi)部審計質(zhì)量不僅直接影響著內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和公司的風險控制水平，同時也決定著內(nèi)部審計部門和人員的發(fā)展。影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素是眾多的。本文擬從最核心的環(huán)境和人的因素、作業(yè)和評價體系建設方面進行探討，尋求提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；解決思路

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的主要問題

結合國內(nèi)外的審計研究和實踐發(fā)現(xiàn)，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素包括：勝任能力、客觀性和工作結果質(zhì)量。勝任能力主要是指審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務水平。客觀性主要是指內(nèi)部審計環(huán)境、審計部門和人員的獨立性以及相關配套制度的完整性。工作結果質(zhì)量主要是指內(nèi)部審計報告、調(diào)查報告等所反映事項的廣度和深度，分析問題是否透徹，建議是否可行。勝任能力和客觀性決定了工作結果質(zhì)量，而工作結果質(zhì)量也會對勝任能力和客觀性產(chǎn)生影響。目前，我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理中主要存在以下問題：

1.內(nèi)部審計人員不能很好地勝任內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計質(zhì)量最主要的因素取決于內(nèi)審人員的勝任能力。由于人力資源的局限性以及成本效益原則的考慮，公司內(nèi)部審計人員普遍配備不足，且專業(yè)主要是以財務為主。而隨著公司的發(fā)展和管理要求的逐步提高，內(nèi)部審計領域涉及公司經(jīng)營管理的方方面面，每個方面都有不同的業(yè)務流程和內(nèi)在的控制標準和方法，而且在不斷地提高和創(chuàng)新。尤其是在信息技術飛速發(fā)展的時代背景下，公司的各項業(yè)務都逐步采取計算機管理替代手工管理，各項業(yè)務流程都逐步采取計算機控制，而每項業(yè)務的計算機控制流程和管理方法都不盡相同。在這樣的管理環(huán)境和內(nèi)部審計需求下，配備不足、業(yè)務能力單一的內(nèi)部審計人員顯然不能勝任復雜的內(nèi)部審計工作。

2.內(nèi)部審計環(huán)境嚴重影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。公司的內(nèi)部審計環(huán)境，主要包括企業(yè)文化、公司領導層對內(nèi)部審計的支持力度、公司有關部門和人員對內(nèi)部審計的理解和配合程度、公司內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展通道。由于內(nèi)部審計歸根結底的作用在于發(fā)現(xiàn)管理和控制環(huán)節(jié)的漏洞，進行及時有效的補救，來有效貫徹執(zhí)行公司的各項規(guī)定，因此，公司內(nèi)部審計工作一般都能得到公司領導層的大力支持，但很難得到公司有關部門和人員的積極配合，尤其是當失控的管理行為涉及公司領導層時，內(nèi)部審計工作就變得無能為力，內(nèi)部審計質(zhì)量也就變得無從談起了。內(nèi)部審計環(huán)境中，除了人的因素，審計制度相對缺乏也對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響。雖然國家頒布了審計質(zhì)量控制標準體系，但如果不能將國家的標準體系企業(yè)化，在實際工作中，就很難有效發(fā)揮審計質(zhì)量控制標準體系的作用，無法保證審計工作質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計結果的質(zhì)量需要進一步提高。內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平、職業(yè)道德水平和內(nèi)部審計環(huán)境決定了內(nèi)部審計結果的質(zhì)量。由于內(nèi)部審計人員業(yè)務能力的制約，在涉及新的審計業(yè)務領域時，難免出現(xiàn)力不從心，不能對內(nèi)部控制缺陷和管理漏洞進行全面、系統(tǒng)、客觀、完整地反映。由于缺少符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系，內(nèi)部審計人員在具體實施過程中，沒有很好的參照標準和依據(jù)，容易出現(xiàn)按照個人的主觀意圖實施審計，而忽略了部分需要重點關注的事項和程序，從而影響內(nèi)部審計結果的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和考核機制的缺失，也會使得部分內(nèi)部審計人員，由于道德水平等方面的原因，有意對部分重大事項不實施審計，對審計發(fā)現(xiàn)的部分重大問題不進行記錄和在報告中反映，從而嚴重影響審計結果的真實性、完整性。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑

有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進公司的健康穩(wěn)定發(fā)展，就必須確保內(nèi)部審計的質(zhì)量。要保證內(nèi)部審計質(zhì)量，就必須有一支出色的內(nèi)部審計隊伍，合理的內(nèi)審機制，完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制和評價體系，逐步建立有效可行的績效考核制度。

1.建立符合企業(yè)實際的審計質(zhì)量控制標準體系。在建立適合企業(yè)自身的審計質(zhì)量控制標準體系的過程中，一定要將實用性放在首位，只有內(nèi)部審計人員愿意使用，自覺不自覺地按審計質(zhì)量控制標準進行審計作業(yè)，才能發(fā)揮審計質(zhì)量控制標準體系的作用，才能在一定程度上減少因內(nèi)審人員的主觀判斷和人為因素導致的審計質(zhì)量問題。審計質(zhì)量控制標準體系除了要具有實用性，同時一定要具有科學性、全面性、合理性。隨著企業(yè)的發(fā)展和管理環(huán)境的變化，對審計質(zhì)量控制標準體系進行不斷的改進和完善，使其成為內(nèi)部審計人員實務操作的標準和依據(jù)，在提高內(nèi)部審計效率的同時，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。需要注意的是，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準并不是唯一的操作規(guī)程，在實際使用時，一定還要結合內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷和其他專業(yè)測試，切不可犯教條主義的錯誤。

2.建立內(nèi)部審計的質(zhì)量評價和績效考核機制。建立了再好的制度和體系，不能有效的執(zhí)行，同樣取不到好的效果，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系也是如此。因此，我們在關注建立科學、合理、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系的同時，必須同時完善內(nèi)部審計的質(zhì)量評價和績效考核機制。通過對內(nèi)部審計質(zhì)量的評價和考核，將內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力評價及薪酬分配有效結合，達到有效約束或激勵內(nèi)部審計人員的行為，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性和主動性，確保高效率、高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計任務。

3.加強內(nèi)審隊伍建設，提高內(nèi)審能力。要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，除了要有制度和環(huán)境的支持，更為重要的是要有一支水平高、能力強的內(nèi)審隊伍。隨著企業(yè)的發(fā)展和管理水平的提高，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，以財務為主的單一的審計人員配備很難保證內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)全方位的內(nèi)部審計目標。因此，我們要逐步改變內(nèi)部審計以單一財務人員構成的現(xiàn)象，根據(jù)企業(yè)的特點和不同時期的發(fā)展管理需求，吸納各方面的業(yè)務精英加入內(nèi)部審計的隊伍，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員業(yè)務能力的多樣性，滿足全方位、全過程的內(nèi)部審計業(yè)務需要，增強內(nèi)部審計的總體業(yè)務能力。企業(yè)的發(fā)展需要各方面的業(yè)務人才，人力資源的限制不可能使得內(nèi)部審計人員的配備面面俱到，這就要求內(nèi)部審計人員必須不斷學習，來滿足內(nèi)部審計業(yè)務的需要。一方面要加強自身業(yè)務的學習，不斷更新知識，及時了解和掌握新的管理規(guī)定和要求，適應不斷發(fā)展的管理需求；另一方面要加強與企業(yè)其他業(yè)務人員的溝通和學習，提高在其他業(yè)務方面的內(nèi)部審計能力，鍛煉成一專多能、多專多能的內(nèi)部審計專業(yè)人才。在不斷完善內(nèi)部審計人員業(yè)務結構和提高專職內(nèi)審人員業(yè)務能力多樣性的同時，為了適應管理環(huán)境的不斷變化和內(nèi)部審計領域不斷拓展的需要，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，可以聘請各方面的專業(yè)人員作為兼職內(nèi)審人員加入內(nèi)審隊伍，提升內(nèi)審隊伍的力量和水平。在集團公司的管理模式下，實行相對集中的內(nèi)審配置模式，可以更好地優(yōu)化審計資源，取得更好的審計效果。

要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。一方面，要盡快建立符合企業(yè)特點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系，通過內(nèi)部審計質(zhì)量評價和考核，來激勵和約束內(nèi)部審計人員，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。另一方面，要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力培訓和職業(yè)道德品質(zhì)教育，使內(nèi)部審計人員具有勝任審計業(yè)務的能力。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計應有的檢查、監(jiān)督、服務作用，才能逐步提高內(nèi)部審計部門和人員的地位，為內(nèi)部審計更好的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參 考 文 獻

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