戰(zhàn)略成本管理在我國制造企業(yè)中的應(yīng)用

[摘 要] 文章針對(duì)我國制造企業(yè)的特點(diǎn)和傳統(tǒng)成本管理的局限，闡述在我國制造企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理模式的優(yōu)勢(shì)，并提出在我國制造企業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞] 制造企業(yè)；戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈

[作者簡(jiǎn)介] 劉志祥，紅河學(xué)院商學(xué)院，云南 紅河州，661100

[中圖分類號(hào)] F275.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1007-7723（2012）07-0054-0003

一、我國制造企業(yè)的特點(diǎn)

（一）我國制造企業(yè)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭

近年來，我國制造企業(yè)特別是加工工業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，從而推動(dòng)了我國工業(yè)的蓬勃發(fā)展。我國制造業(yè)企業(yè)分為兩大部分：一是原材料工業(yè)企業(yè)，主要提供作為工業(yè)或建筑業(yè)材料的半成品的企業(yè)，如鋼材企業(yè)、鋁材企業(yè)、水泥企業(yè)等；二是加工工業(yè)企業(yè)，或加工制造企業(yè)，主要對(duì)原材料進(jìn)行加工、裝配，為社會(huì)提供消費(fèi)或生產(chǎn)用的最終產(chǎn)品的企業(yè)，如從事加工或裝配日用品、耐用消費(fèi)品、機(jī)器設(shè)備等企業(yè)。從制造企業(yè)增長(zhǎng)規(guī)律看，具有短期擴(kuò)張能力，能夠迅速進(jìn)入高增長(zhǎng)的是加工工業(yè)企業(yè)；而原材料工業(yè)企業(yè)則短期內(nèi)不能迅速擴(kuò)張，這是因?yàn)樗仁艿阶陨硗顿Y周期較長(zhǎng)的制約，也受到其上游企業(yè)——采掘企業(yè)的制約。因此，凡是制造企業(yè)出現(xiàn)高速增長(zhǎng)，如增長(zhǎng)速度達(dá)到10%以上，都是加工工業(yè)企業(yè)的迅速擴(kuò)張拉動(dòng)的，同時(shí)也必然帶動(dòng)原材料工業(yè)企業(yè)的適應(yīng)性較快增長(zhǎng)。我國制造業(yè)日益成為工業(yè)的主要支撐力量，因而我國制造企業(yè)的增長(zhǎng)持續(xù)加快對(duì)我國工業(yè)的拉動(dòng)作用將會(huì)不斷加強(qiáng)。

（二）缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)盈利水平較低，部分企業(yè)仍處于困難境地

企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在核心技術(shù)、關(guān)鍵產(chǎn)品和核心市場(chǎng)上。在核心技術(shù)上，目前擁有技術(shù)專利的制造企業(yè)寥寥無幾，我國所有制造企業(yè)的全部專利總和還達(dá)不到西方一個(gè)中型制造企業(yè)的專利數(shù)量，許多產(chǎn)品的核心技術(shù)被一些西方先進(jìn)企業(yè)牢牢掌握，國內(nèi)制造企業(yè)要想使用就必須向?qū)＠髽I(yè)支付專利費(fèi)，這樣一是增加企業(yè)成本，二是容易被專利企業(yè)牽制。再者由于我國制造企業(yè)受自身管理滯后、人均生產(chǎn)率較低、能耗較大等因素限制，其生產(chǎn)的產(chǎn)品直接、間接成本居高不下，降價(jià)程度非常有限，使我國制造企業(yè)的贏利水平下降甚至虧本銷售，從而陷入一個(gè)贏利越小——投入越少——贏利更小的惡性循環(huán)中，造成一些制造企業(yè)的科研、生產(chǎn)經(jīng)營工作舉步維艱。

（三）經(jīng)營管理水平落后，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)

我國制造企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)主要有：第一，管理不規(guī)范，隨意性強(qiáng)。我國許多制造企業(yè)的管理體制不健全，也沒有一套規(guī)范系統(tǒng)的管理制度，大多數(shù)制造企業(yè)是被動(dòng)反應(yīng)型的，隨著新問題的出現(xiàn)，由經(jīng)營者制定新的措施卻沒有進(jìn)行深入的研究，或者隨著其他企業(yè)新管理制度的采用而加以仿效，卻很少顧及新制度與原有制度之間的邏輯關(guān)系及新制度是否適應(yīng)本企業(yè)的實(shí)際情況等等。其結(jié)果要么是管理制度之間的系統(tǒng)性不強(qiáng)，要么由于淮桔北枳，只是東施效顰而已。第二，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。我國許多制造企業(yè)對(duì)企業(yè)家永續(xù)經(jīng)營的最終目標(biāo)未給予應(yīng)有的重視，一味追求短期效益或者僅僅是利潤(rùn)最大化、規(guī)模的增長(zhǎng)；有些制造企業(yè)雖然制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，但由于戰(zhàn)略目標(biāo)的不切實(shí)際，很容易變成一紙空文，或者致使企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)而陷入多元化經(jīng)營的陷阱。

二、與傳統(tǒng)成本管理相比較，戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)

（一）傳統(tǒng)成本管理的局限性

其一，傳統(tǒng)成本管理仍著眼企業(yè)內(nèi)部成本的降低，而忽略了企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系。傳統(tǒng)成本管理雖然從材料采購著手，但是已經(jīng)開始晚了，忽略了企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系，這會(huì)使企業(yè)容易喪失一些向前整合的機(jī)會(huì)，如向前整合時(shí)，通過向供應(yīng)商提合理化建議來降低成本。成本管理結(jié)束于銷售，使傳統(tǒng)成本管理由于結(jié)束太早而不利于企業(yè)獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，無形中增加了分銷和售后服務(wù)成本，不利于企業(yè)向后整合。

其二，傳統(tǒng)成本管理往往很少考慮降低成本的最終目的，單純地為降低成本而降低成本。發(fā)生成本支出的環(huán)節(jié)很多，但不是隨便降低哪一項(xiàng)成本都行。比如盲目縮減研發(fā)開支，那么很可能也損害了企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性。又如片面地降低質(zhì)量控制成本，有可能導(dǎo)致質(zhì)量下降、退貨率增加，產(chǎn)品銷售受影響。也就是說企業(yè)降低的成本環(huán)節(jié)不一定是其應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。為適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境以取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須把重點(diǎn)放在制定與貫徹競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上。而傳統(tǒng)成本管理只注重短期效益，片面追求成本節(jié)約，這往往會(huì)削弱企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力，損害企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)來說，任何時(shí)候都很重要，但事實(shí)上如果企業(yè)準(zhǔn)備打價(jià)格戰(zhàn)，成本降低當(dāng)然非常關(guān)鍵，而如果企業(yè)是采取差異化策略，也就是通過產(chǎn)品獨(dú)特的品質(zhì)去取勝的話，成本降低就不一定是重點(diǎn)，這是因?yàn)橛袝r(shí)降低成本需要先增加成本，有時(shí)增加成本能增加更多的收入。

其三，企業(yè)是為顧客創(chuàng)造價(jià)值，但企業(yè)的有些作業(yè)卻并不創(chuàng)造價(jià)值，比如產(chǎn)品庫存就不會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，生產(chǎn)出來的廢品還要減少價(jià)值，成本管理應(yīng)該進(jìn)行分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境是開放的、競(jìng)爭(zhēng)性的，所以成本管理還應(yīng)該通過了解分析整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈以幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且還要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，模擬計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。也就是說，傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而很少考慮企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)、對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況，戰(zhàn)略成本管理則把對(duì)象確立在產(chǎn)品整個(gè)壽命周期的成本，不僅包括生產(chǎn)過程，而且包括研究開發(fā)與設(shè)計(jì)，并考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)，重視與上下游的聯(lián)結(jié)、外部環(huán)境的變化。

（二）戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)

戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本優(yōu)勢(shì)”，這是其區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的關(guān)鍵。優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理和控制，采取各種有效措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場(chǎng)份額和贏利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)更加注重成本的管理。具體來說，與傳統(tǒng)成本管理相比較，戰(zhàn)略成本管理主要具有以下優(yōu)勢(shì)：

其一，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)從整體出發(fā)，能動(dòng)地處理經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當(dāng)前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并努力改善企業(yè)自身狀況，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其二，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略成本管理更注重研究企業(yè)外部環(huán)境，重視掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手（包括成本信息）的一切信息，從而做到知己知彼。同時(shí)，在研究目標(biāo)企業(yè)與上、下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)時(shí)，運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法可以通過采取不同方法進(jìn)行協(xié)作實(shí)現(xiàn)“共贏”。由此，企業(yè)可以能動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境的變化，統(tǒng)籌兼顧，做到局部利益服從整體利益，采取有力措施以盡量減少不利環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

其三，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有助于更新傳統(tǒng)成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費(fèi)用的數(shù)額，而忽略了和企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)合?，F(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為獲取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，進(jìn)而提高成本效益。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。戰(zhàn)略成本管理正是適應(yīng)這一目的而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它一方面要求管理者更新觀念，通過提高資源的利用率，在成本最小化的前提下，獲得盡可能多的使用價(jià)值，使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到合理充分的開發(fā)和利用；另一方面要求管理者要將成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的整體，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展，為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理服務(wù)。

三、在我國制造企業(yè)中實(shí)施戰(zhàn)略成本管理應(yīng)注意的問題

戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提條件下，要不斷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，也即是現(xiàn)在所提倡的“與時(shí)俱進(jìn)”。因此，我國制造企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的過程中必須注意以下問題：

（一）注重企業(yè)上、下游價(jià)值鏈紐帶之間的聯(lián)系

傳統(tǒng)成本管理主要以企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程為對(duì)象，而戰(zhàn)略成本管理是對(duì)成本全方位的管理，因而在實(shí)施過程中特別注重開發(fā)、運(yùn)用價(jià)值鏈。為此，首先要了解企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，盡量消除非增值作業(yè)；其次，要了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，加強(qiáng)與上、下游價(jià)值鏈的聯(lián)系，更好地做好供應(yīng)、銷售過程的成本管理；最后，還應(yīng)了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，運(yùn)用SWOT矩陣分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，做到知己知彼。大多數(shù)制造企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到他們的利益是與購買商和供應(yīng)商緊密聯(lián)系在一起的，博弈論上的雙贏才是最優(yōu)策略。因此，重視與上、下游企業(yè)的聯(lián)系有利于制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)重大戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而獲取并保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，樹立戰(zhàn)略成本管理思想

戰(zhàn)略成本管理不僅要變革管理方法，更要變革管理思想。我國制造企業(yè)的現(xiàn)狀及國外制造企業(yè)的實(shí)踐表明傳統(tǒng)成本管理的觀念和方法是無法達(dá)到戰(zhàn)略成本管理效應(yīng)的。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的是為降低成本而降低成本。而從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)成本降低是有條件和限度的，那就是降低成本是以提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或不影響企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為前提的。因此，我國制造企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略取決于其整個(gè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理服務(wù)。

（三）拓寬成本管理范圍

擴(kuò)大成本管理范圍的主要方法之一是注重開發(fā)和利用價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動(dòng)的整合，具體內(nèi)容包括：一是分析行業(yè)價(jià)值鏈，讓企業(yè)明確自身在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析利用上、下游價(jià)值鏈的可能性。二是分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，通過分析，盡可能消除非增值作業(yè)，改善增值作業(yè)。三是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析做到知己知彼，取人之長(zhǎng)、補(bǔ)己之短。戰(zhàn)略成本管理要求有機(jī)結(jié)合行業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，從戰(zhàn)略高度上分析上、下游價(jià)值活動(dòng)以降低成本。通過分析價(jià)值鏈，企業(yè)可以重新組合價(jià)值鏈活動(dòng)并進(jìn)一步衍生出將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響的發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化，或稱組織文化，是一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號(hào)、處事方式等組成的其特有的文化形象。成功的企業(yè)文化是企業(yè)的發(fā)展之源、活力之泉和制勝之寶。企業(yè)文化全面地影響著各項(xiàng)管理職能的實(shí)現(xiàn)和組織效能的發(fā)揮，制約著所有的管理政策和措施。它作為企業(yè)價(jià)值理念的一個(gè)重要組成部分，與戰(zhàn)略成本管理聯(lián)系非常密切，在后危機(jī)時(shí)代，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)成為我國制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的必然選擇。推行戰(zhàn)略成本管理方面的企業(yè)文化建設(shè)的主要目的就是在融洽的環(huán)境下，員工愉快地工作，從而自覺促進(jìn)成本節(jié)約的實(shí)施。為此，企業(yè)管理當(dāng)局要切實(shí)推行人性化的成本管理，員工要從內(nèi)心做到對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)、對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。

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