企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策

摘要：目前企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，應(yīng)收賬款的存在也給企業(yè)帶來各種不同類型和程度的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，不斷強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，采取事前、事中、事后等控制手段，來規(guī)避應(yīng)收賬款給企業(yè)所帶來的一系列風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)

1 企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)收賬款的收回在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營狀況，并在收回的時(shí)間和數(shù)額上都具有不確定性。因此，企業(yè)將可能承擔(dān)因無法收回應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的壞賬損失。如果壞賬比例過高勢(shì)必影響企業(yè)的資金流，導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營，從而使其生存和發(fā)展受到影響。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

我國企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部計(jì)入當(dāng)期收入，從而使企業(yè)賬面利潤增加，但現(xiàn)金流入不一定如期實(shí)現(xiàn)。所以，從一定程度上來說，應(yīng)收賬款的大量存在實(shí)際上是虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。若應(yīng)收賬款難以收回形成壞賬，則企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)會(huì)受到損失，并將面臨財(cái)務(wù)狀況惡化的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)管理者不能充分和及時(shí)地估計(jì)損失，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策失誤。

1.3 資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款往往給企業(yè)帶來了賬面收入及利潤而沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，但這種賬面收入及利潤卻會(huì)迫使企業(yè)動(dòng)用現(xiàn)有的現(xiàn)金流墊付相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和股東紅利等，從而加速企業(yè)的現(xiàn)金流出，進(jìn)而可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生資金鏈斷裂，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，甚至難以持續(xù)經(jīng)營。

1.4 成本性風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的成本性風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款占用了企業(yè)大量的資金，而企業(yè)原本可以將這些資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者用于其他投資而獲得收益，因此應(yīng)收賬款的存在使企業(yè)喪失了獲得這些收益的可能性，并且隨著回收期的延長，其占用的資金所喪失的時(shí)間價(jià)值將更多。二是管理成本。即企業(yè)為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的費(fèi)用支出，主要包括收賬費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用兩部分。三是缺口資金的組織成本。應(yīng)收賬款的大量存在，有可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出。為了持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)不得不重新籌集資金投入生產(chǎn)，由此會(huì)發(fā)生相應(yīng)的用資費(fèi)用和籌資費(fèi)用。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 我國商業(yè)信用機(jī)制尚不健全

我國商業(yè)信用起步較晚，發(fā)展緩慢。而且在商業(yè)信用的發(fā)展中，還存在不少制度障礙。第一，在商業(yè)信用制度結(jié)構(gòu)中，各項(xiàng)相關(guān)的制度安排還有待建立和完善；第二，商業(yè)信用的發(fā)展受到路徑依賴的制約。由于社會(huì)信用體系不完備、不可靠，同時(shí)，市場(chǎng)上缺乏獨(dú)立、專業(yè)、高信譽(yù)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的信用進(jìn)行調(diào)查研究，沒有公正、權(quán)威的信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，使許多企業(yè)缺乏信用意識(shí)。他們認(rèn)為失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，必然導(dǎo)致企業(yè)盲目賒銷，埋下應(yīng)收賬款無法收回的隱患。

2.2 企業(yè)內(nèi)部信用管理制度不完善

不少企業(yè)為了能夠在市場(chǎng)中占有更多的份額，盲目擴(kuò)大銷售，賒銷量很多，且在賒銷前并沒有清楚的掌握客戶的資信情況?，F(xiàn)在，客戶的信用情況并不客觀，主觀性太強(qiáng)，沒能建立一個(gè)可行的信用決策系統(tǒng)；企業(yè)的客戶資信管理制度和客戶授信制度不夠完善。企業(yè)沒能掌握完整的客戶信用檔案，這樣就不能保障在全面完整的信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行信用決策和信用控制。因?yàn)槠髽I(yè)不能夠很好的進(jìn)行信用管理，盲目的賒銷，如果企業(yè)將商品大量的賒銷給資信情況不好的客戶，那么就很有可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)?dǎo)致其完全收不回這些賬款。

2.3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

企業(yè)要想占有更多的市場(chǎng)份額，增加銷售量，有很多的方法幫其實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但是不少企業(yè)卻選擇了賒的辦法。因?yàn)橘d銷的促銷效果相當(dāng)明顯，能夠很好的進(jìn)行新產(chǎn)品的推廣，開拓新市場(chǎng)。某些企業(yè)在沒有清楚的掌握客戶的資信情況的條件下，就盲目地賒銷產(chǎn)品給客戶，企圖以此達(dá)到爭(zhēng)奪市場(chǎng)的目的。企業(yè)患“近視眼”，只重視賬面的高利潤，對(duì)應(yīng)收賬款可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視，從而造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)無形中加大。

2.4 企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度和方法

當(dāng)前許多企業(yè)把應(yīng)收賬款當(dāng)作一項(xiàng)普通資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，缺乏一套科學(xué)的管理制度和方法。目前許多企業(yè)尚未建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，特別是建立賒銷審批制度；在信用評(píng)估方面也沒有設(shè)立專門的信用管理部門或人員；未能及時(shí)采用合理的辦法分析應(yīng)收賬款的賬齡；對(duì)收賬款催收時(shí)，其方式過于死板等等，這些都不同程度的導(dǎo)致不能收回應(yīng)收賬款。

2.5 企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不合理

由于企業(yè)沒能制定長期的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)銷售行為的短期化。一方面在對(duì)銷售人員進(jìn)行考核時(shí)，以銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，沒能很好的重視銷售的質(zhì)量，這樣進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，會(huì)讓銷售人員更加注重個(gè)人利益，盲目擴(kuò)大銷售，忽視賒銷成本和賒銷風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核以利潤為標(biāo)準(zhǔn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在高利潤的驅(qū)使下，不得不提高銷售量，進(jìn)而獲得更高的銷售額。這樣的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，從而增大企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3 防范企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1 營造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)為了不斷的創(chuàng)造高利潤，在進(jìn)行經(jīng)營時(shí)，可能會(huì)做出某些不合法的舉措，不僅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而且也給社會(huì)的發(fā)展造成很大的負(fù)面影響。所以，國家要加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，營造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。首先要規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。國家政法機(jī)關(guān)要嚴(yán)格履行其監(jiān)督職能，監(jiān)督企業(yè)的稅賦，對(duì)于發(fā)展較慢，規(guī)模不大的企業(yè)要給予更多的關(guān)注。其次，提高企業(yè)的商業(yè)信用。政府部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)制定信用評(píng)級(jí)制度，而且還要把評(píng)定的結(jié)果對(duì)外公示，這樣能更好的保障企業(yè)的真實(shí)行為，提高企業(yè)的商業(yè)信用，進(jìn)而降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理的事前防范機(jī)制

企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款還沒有正式形成的時(shí)候，就認(rèn)真的分析產(chǎn)生應(yīng)收賬款及影響其足額收回的相關(guān)因素，制定合理的應(yīng)收賬款事前控制制度，使之符合企業(yè)具體的發(fā)展?fàn)顩r，能夠更好地保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。具體來講，一是在選擇客戶時(shí)，要更謹(jǐn)慎，建立客戶信用檔案。企業(yè)要清楚的掌握客戶的資信情況，了解他們的企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、商業(yè)信譽(yù)等資料，建立電子的客戶信用檔案，再對(duì)這些客戶信用信息進(jìn)行評(píng)定。二是制定信用額度，控制應(yīng)收賬款規(guī)模。在賒銷產(chǎn)品前，企業(yè)要先考察客戶的信用情況，然后再制定出相應(yīng)的賒銷產(chǎn)品的最大量。三是建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。各部門職權(quán)要分開，讓各部門之間相對(duì)獨(dú)立；實(shí)行交易審批程序，特別是應(yīng)建立健全賒銷審批制度，賒銷業(yè)務(wù)需經(jīng)過信用管理部門審批，而且企業(yè)還要按時(shí)檢查其審批的情況，監(jiān)督其執(zhí)行力度；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，比如賬單，審核發(fā)票、單據(jù)等這些資料要按時(shí)發(fā)送給客戶。四是建立應(yīng)收賬款責(zé)任制。大中型企業(yè)可單獨(dú)設(shè)立專人或?qū)ｉT部門管理應(yīng)收賬款，小企業(yè)可在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，把這項(xiàng)內(nèi)容與財(cái)務(wù)、銷售等同等看待，將其看成是企業(yè)負(fù)責(zé)人或其副手的一項(xiàng)工作內(nèi)容。五是建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。在企業(yè)的營銷策略中，對(duì)銷售人員進(jìn)行考核時(shí)，要把銷售收現(xiàn)額作為最終的標(biāo)準(zhǔn)。六是建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.3 建立健全應(yīng)收賬款的事中監(jiān)管機(jī)制

應(yīng)收賬款的事中監(jiān)管是企業(yè)在辦理賒銷手續(xù)、簽訂銷售合同和發(fā)出賒銷商品等過程中的監(jiān)督和管理。具體地講應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)銷售合同管理。合同的每一項(xiàng)內(nèi)容都有可能成為以后產(chǎn)生信用問題的依據(jù)和憑證，因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，除能即時(shí)結(jié)清的業(yè)務(wù)外，都要簽訂書面合同。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)盡量使用規(guī)范文本，并對(duì)合同或協(xié)議的每一條款都要認(rèn)真細(xì)致地審核，包括客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任等。二是加強(qiáng)信用額度的監(jiān)督。在合同執(zhí)行過程中，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況，為每一客戶設(shè)定一個(gè)信用額度。信用管理部門必須從每日的發(fā)貨中，審查是否超過信用額度，是否該客戶有逾期賬款未收。

3.4 建立健全應(yīng)收賬款事后控制機(jī)制

在企業(yè)的應(yīng)收賬款形成后，為保證應(yīng)收賬款及時(shí)足額收回，企業(yè)應(yīng)做好如下控制管理工作：

一是建立健全往來賬戶結(jié)算登記、核查、清理制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真做好賒銷記錄，要仔細(xì)而詳細(xì)的記錄下應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間、金額及責(zé)任人等情況；還要按時(shí)跟銷售部門一起對(duì)應(yīng)收賬款的對(duì)方單位定時(shí)發(fā)送詢證函，核實(shí)應(yīng)收賬款；還有一點(diǎn)就是，認(rèn)真檢查應(yīng)收賬款情況，若應(yīng)收賬款已經(jīng)過期，查清楚原因，并責(zé)成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計(jì)劃。

二是做好信息反饋工作，通過多種辦法了解到客戶的信用情況。所以，企業(yè)要通過各種辦法掌握客戶信用資料，包括其財(cái)務(wù)報(bào)表，與其他企業(yè)交易的信用資料等，在這些資料的基礎(chǔ)上，大致了解他們的發(fā)展前景，分析他們可能存在的信用風(fēng)險(xiǎn)，以便調(diào)整企業(yè)的信用條件，根據(jù)客戶的信譽(yù)等級(jí)，采取相應(yīng)的付款方式、發(fā)貨方式，最大限度的減小信用風(fēng)險(xiǎn)。

三是根據(jù)客戶的相關(guān)具體情況，制定相應(yīng)的收賬政策。催收賬款的程序一般為信函通知、電報(bào)或電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。但是，還要根據(jù)客戶的具體信譽(yù)程度來具體問題具體分析，在催賬時(shí)作出合理的調(diào)整，做出恰當(dāng)選擇。企業(yè)應(yīng)對(duì)欠款進(jìn)行分類，根據(jù)不同的情況采取相應(yīng)的催收政策，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬款超期后，首先要查清楚原因，然后立即進(jìn)行催賬工作，如果客戶是處于暫時(shí)的資金困難時(shí)期，要盡可能的爭(zhēng)取顧客，保持市場(chǎng)份額；如果客戶賬款超期的時(shí)間比較長，要及時(shí)制定可行的策略，對(duì)其重點(diǎn)管理，盡最大的努力去催收；還有些情況是，某些客戶雖然有能力償還賬款，卻不償還，面對(duì)這種情況，我們要通過法律途徑來解決。

四是建立應(yīng)收賬款賬齡表，對(duì)客戶進(jìn)行分類管理。五是加強(qiáng)應(yīng)收賬款的職責(zé)控制。在交易過程中，難免會(huì)有應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門、銷售部門要主動(dòng)承擔(dān)其應(yīng)收賬款的管理職責(zé)，并做到認(rèn)真地履行這一職責(zé)。六是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，建立應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)信息管理?，F(xiàn)代社會(huì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不斷的普及，企業(yè)要緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，在對(duì)應(yīng)收賬款管理時(shí)，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立客戶檔案管理庫，這樣可以更好地保障業(yè)務(wù)員及時(shí)查詢到客戶信息；同時(shí)，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)助下，能夠快速、準(zhǔn)確的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、排序等，這樣就能夠更好的進(jìn)行自動(dòng)核銷往來賬、進(jìn)行賬齡分析、查詢逾期應(yīng)收未收款等，明顯的改善應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)能力。

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作者簡(jiǎn)介：陳駿（1990-），男，江蘇常州人，南通大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)合作093班。