淺論行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的問題與建議

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合適應(yīng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風(fēng)險。本人從理論聯(lián)系實際角度出發(fā)，通過分析研究，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在問題，制定行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則，及應(yīng)采取的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，進一步提升財務(wù)管理水平，能夠有效促進行政事業(yè)單位行政管理和社會服務(wù)水平登上一個新的臺階。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制制度 建議

行政事業(yè)單位指具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，如部門所屬的執(zhí)法監(jiān)督、監(jiān)管機構(gòu)等。新中國成立后，我國的會計制度百廢待興，特別是行政事業(yè)單位的會計制度也亟待完善。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，會計核算逐步完善，財務(wù)制度得到逐步規(guī)范，內(nèi)部控制的作用也不斷發(fā)揮作用并得到迅速發(fā)展。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在問題

目前，很多事業(yè)單位管理層對內(nèi)部會計控制不重視，主要表現(xiàn)在：

1.1 內(nèi)部控制意識薄弱，對內(nèi)部控制的重視不夠

現(xiàn)在很多單位缺乏正確的內(nèi)部會計控制理念，平時只注重財務(wù)工作，而忽視內(nèi)部控制的具體運用，對建立健全內(nèi)部會計控制制度的重要意義認(rèn)識不夠，根本沒有建立完善的內(nèi)部控制制度。由于我們會計人員和審計人員的強烈建議建立內(nèi)控制度，個別單位領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為建立控制制度需要耗費大量的人力、物力和經(jīng)費，而這種人、物、財?shù)暮馁M所能帶來的效益又很難確定，他認(rèn)為這樣得不償失，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。

1.2 內(nèi)部會計控制相關(guān)人員缺乏該有的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

具體表現(xiàn)：①現(xiàn)在，不管是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，都沒有高度重視內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容，內(nèi)容安排還不夠復(fù)雜，可操作性比較差，這樣就不能保障財務(wù)人員了解更多的內(nèi)部會計控制知識，進而不能在實際工作中很好地執(zhí)行會計制度；②不少的會計人員沒能很好的重視起對新知識的學(xué)習(xí)，面對新的經(jīng)濟形勢以及新的風(fēng)險，缺少必要的防范意識；③有些會計人員不具備良好的職業(yè)道德，導(dǎo)致徇私舞弊的情況時有發(fā)生，給事業(yè)單位和國家造成經(jīng)濟損失。這些問題使我國目前的內(nèi)部控制機構(gòu)既難以有效發(fā)揮評價或確認(rèn)職能，更難以有效發(fā)揮咨詢職能。

1.3 職權(quán)不明，會計內(nèi)部控制管理無序

某些事業(yè)單位在管理上不夠嚴(yán)格，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有明確的職權(quán)規(guī)定，各自的責(zé)任比較模糊、沒有建立規(guī)范化的程序，這樣就難免會出現(xiàn)一些職務(wù)重疊或者越權(quán)行事的現(xiàn)象，權(quán)限太集中，造成了某些人員的營私舞弊，不能保障開展有序的會計工作和財務(wù)管理。

1.4 缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部審計人員對內(nèi)部各種財務(wù)活動和控制活動進行的審計，是對控制系統(tǒng)的一種監(jiān)督形式。內(nèi)部監(jiān)控是每個單位進行會計工作必不可少的環(huán)節(jié)，具有監(jiān)督的日常性和全過程監(jiān)督。主要是監(jiān)督財會部門的工作情況和各部門遵守財務(wù)制度情況。有些單位已經(jīng)建立了內(nèi)部財務(wù)制度，但是并沒能充分的貫徹和實施，管理上不夠嚴(yán)格。許多單位并沒有隨著社會的發(fā)展建立新的內(nèi)部財務(wù)制度，這樣在面對新情況時，就會力不從心。

1.5 財務(wù)預(yù)算范圍有限

目前各級行政事業(yè)單位實行的是財務(wù)預(yù)算控制制度。隨著行政事業(yè)單位經(jīng)費體制改革的不斷深化和改革，內(nèi)部會計控制工作在預(yù)算管理工作中的一些問題便凸顯出來。有的單位財務(wù)人員基本不參與各項預(yù)算項目的規(guī)劃、決策和實施，只是照搬以往數(shù)據(jù)進行變更再編制預(yù)算，這樣的預(yù)算不夠準(zhǔn)確，很難與單位的實際資金收支情況緊密結(jié)合；有的單位財務(wù)人員編制的預(yù)算時間短、不精確，難以反映本單位的預(yù)算情況；有的單位沒有嚴(yán)格按照人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費、項目支出和采購進行預(yù)算，隨意性大，約束力差；有的單位的部分收入和費用支出項目沒有如實列入預(yù)算。行政單位資金大多由財政撥款，事業(yè)資金來源于自收自支，上述財務(wù)預(yù)算現(xiàn)象使得財政監(jiān)督難以到位。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本原則

2.1 合理分工原則

合理分工就是權(quán)利分配，把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。例如在行政事業(yè)單位中，財務(wù)科長、會計、出納要分工明確、各司其職，實行會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。一筆銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不能由一人既開票又蓋印鑒，而要支票和印鑒由兩人擔(dān)任。

2.2 相互牽制原則

對于各部門的職能與性質(zhì)要有明確而詳細(xì)的規(guī)定，各部門及人員要有明確的責(zé)任，做到每個工作人員各司其職。還要注意的是，每項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，一定要由相互制約的兩個或多個的控制環(huán)節(jié)或部門才可實現(xiàn)。

2.3 全面性與重要性相結(jié)合原則

在單位各項業(yè)務(wù)過程和操作環(huán)節(jié)中，都要認(rèn)真的貫徹和實施內(nèi)部會計控制制度。所以，對內(nèi)部控制制度提出了全面的要求。在實施內(nèi)部會計控制時，不僅要對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動實行全方位的有效控制，而且要對事業(yè)單位收支的各個環(huán)節(jié)實行重點控制。

2.4 審查檢查原則

它包括：下一道會計程序要對上一道會計程序進行檢查，如財務(wù)機構(gòu)內(nèi)部的制證，必須經(jīng)過另一會計人員審核后才能轉(zhuǎn)給出納收款或付款。會計填制的憑證必須經(jīng)過另一人員審核后才能登記入賬；還包括單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對會計資料定期進行的檢查工作。

3 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建議

3.1 增強內(nèi)部會計控制意識

從根本上講內(nèi)部會計控制是要控制所意識到的風(fēng)險，而不是將所有的風(fēng)險都消除。內(nèi)部會計控制制度是以專門辦法建立一套防范機制為基礎(chǔ)，而并非僅僅依靠會計人員的個人素質(zhì)，或者是他們在工作中積累的經(jīng)驗等來保證會計資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。

3.2 完善內(nèi)部會計控制制度，強化會計監(jiān)督職能

在執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部會計制度時，建設(shè)一支優(yōu)良的會計隊伍，對于保障會計資料的合法性、完整性以及其真實程度都是非常重要的。而培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員，在相當(dāng)程度上決定著會計管理體系的良好運行。我們要加強會計人員的職業(yè)道德，提高會計法治意識，改善財務(wù)管理水平，從而使會計人員能夠盡職盡責(zé)。

3.3 實行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會計責(zé)任

通過兩年的會計操作，我認(rèn)為實行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會計責(zé)任是對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，這樣就能夠更好的保障我們及時發(fā)現(xiàn)會計工作中的一些不正確操作，甚至是違規(guī)違法行為，依法查處舞弊造假，保障會計核算和會計管理工作的正常運行。

3.4 加強改革創(chuàng)新，全面有序推進內(nèi)部控制信息化管理

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該站在發(fā)展經(jīng)濟、為民服務(wù)的高度，堅持深化改革、擴大開放，解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，沖破固有的內(nèi)部控制制度的束縛，積極探索建立科學(xué)有序、真實有效、體制完備的適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的信息化的控制體系。通過會計電算化、信息共享等方式建立內(nèi)部報告控制和電子信息技術(shù)控制，實現(xiàn)資產(chǎn)、收入、支出、專用基金、預(yù)算、對外投資和成本費用等的電子信息系統(tǒng)管理。通過開展“走出去，請進來”的方式，學(xué)習(xí)和引進國外先進經(jīng)驗和技術(shù)，開拓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的國際視野，不斷拓展內(nèi)部控制的管理理念，實現(xiàn)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，落實收入計劃，嚴(yán)格控制支出比例，保持預(yù)算收支平衡，統(tǒng)籌安排，促進內(nèi)部控制得到全面、科學(xué)的發(fā)展。

3.5 加強會計系統(tǒng)控制，完善財務(wù)預(yù)算制度

行政事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。事業(yè)單位預(yù)算控制是內(nèi)部會計控制的一個重要方面，包括投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。目前，正面臨預(yù)算編制改革的全面展開。按照事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查的原則，編制預(yù)算，使預(yù)算編制逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的軌道。

4 結(jié)束語

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是衡量一個單位管理的重要標(biāo)志，是必不可少的重要的管理手段。有控則強、失控則弱、無控則亂。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制制度就應(yīng)隨時適應(yīng)新情況的不斷發(fā)展變化，隨著現(xiàn)代化會計的發(fā)展，電子信息技術(shù)控制即將應(yīng)用到行政事業(yè)內(nèi)部會計控制，我們期待著電子信息技術(shù)手段建立的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是高效的、便捷的，能夠為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供更好的服務(wù)。

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