我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素與改善對策

摘要：目前，我國審計質(zhì)量低下，嚴重影響了注冊會計師的聲譽，影響我國市場健康發(fā)展。本文分析了我國審計質(zhì)量低下的影響因素，并提出了相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 影響因素 對策

依據(jù)審計活動的主要執(zhí)行者的性質(zhì)來說可以將其分為三類，即政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計。本文所提到的審計質(zhì)量僅僅是獨立審計的質(zhì)量，尤其是關(guān)于上市公司的審計服務(wù)質(zhì)量。按照定義來說，審計質(zhì)量就是關(guān)于審計人員遵照審計準則的優(yōu)劣程度。實際所展現(xiàn)的就是審計人員及審計進行過程的質(zhì)量，最后以審計報告的質(zhì)量的形式展現(xiàn)出來。[1]

1 我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

審計質(zhì)量是注冊會計師及會計師事務(wù)所的生命，也是審計職業(yè)界與社會公眾利益沖突的緩和點。注冊會計師具有較高的社會信譽，被視為市場經(jīng)濟秩序和投資者利益的保護神。但是現(xiàn)在全世界審計丑聞越來越多，公司舞弊及違法行為日益猖獗，審計失敗和經(jīng)營失敗相伴發(fā)生，審計訴訟案件越來越多，嚴重影響注冊會計師的形象。但是我國的資本市場比起其他西方國家來說發(fā)展稍微落后，內(nèi)部環(huán)境還存在諸多的問題，致使審計完全不能夠發(fā)揮出原來制度設(shè)計的應(yīng)該達到的效果，也無法充分的體現(xiàn)出制度應(yīng)有的效應(yīng)，審計過程之中出現(xiàn)的這樣的多種多樣的不利因素大大地降低了審計報告質(zhì)量，不利于注冊會計師樹立自己的形象，損害了投資者利益，最終影響了我國資本市場的健康發(fā)展。

2 注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素

2.1 被審計單位的因素

財務(wù)報表的真實性，直接影響審計工作的質(zhì)量。審計質(zhì)量的高低和企業(yè)的財務(wù)報表的真實度息息相關(guān)。企業(yè)會計信息失真必將會導(dǎo)致財務(wù)報表虛假。首先，我國上市公司治理機構(gòu)不夠完善，董事會形同虛設(shè)，內(nèi)部控制不健全或監(jiān)管不力，不能發(fā)揮有效的作用，高層管理者如果品質(zhì)有問題或為了個人、小集團的利益，完全可以逾越內(nèi)部控制舞弊造假，粉飾財務(wù)報表。其次，為了取得或保住上市資格，當(dāng)企業(yè)條件不具備，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)不能滿足要求，面臨較大的財務(wù)壓力時，管理者可能通過“財務(wù)包裝”來滿足財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，其財務(wù)報告的真實性勢必會下降，有時甚至與事實完全相反，必然會加大審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。最后，財務(wù)人員是財務(wù)報表的直接生產(chǎn)者，財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響到財務(wù)信息的質(zhì)量，進而影響CPA的審計質(zhì)量。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)表現(xiàn)為是否具有全面扎實的專業(yè)知識和較強的專業(yè)能力，保持恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，是否能保證會計報表內(nèi)容的真實性和正確性。財務(wù)人員的道德素質(zhì)表現(xiàn)為受到外界壓力，能否頂住壓力，不作假賬，嚴格按照會計準則要求處理業(yè)務(wù)，保證會計報表的真實性。

2.2 會計師事務(wù)所的因素

隨著“四大”國內(nèi)市場的不斷擴大，而本土事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，導(dǎo)致其在許多方面無法與“四大”在同一平臺上競爭，而規(guī)模偏小也影響了整體審計質(zhì)量。事務(wù)所的規(guī)模越大，擁有的客戶數(shù)量越多，由于某個客戶的變更引起的損失遠遠小于未能報告欺詐行為對事務(wù)所聲譽和審計收入造成的影響。規(guī)模大的事務(wù)所為了維護品牌信譽，勢必會增強執(zhí)業(yè)獨立性，避免違規(guī)行為。并且規(guī)模大的事務(wù)所擁有較多的專業(yè)勝任能力強、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的從業(yè)人員，發(fā)現(xiàn)錯弊的把握較大，出具審計意見報告的合理性和公允性較強。此外，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系也是影響審計質(zhì)量的因素。一般我們認為會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是指三級復(fù)核制度。即項目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核和最后的主任會計師復(fù)核。廣義的觀點認為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系不僅包括三級復(fù)核，還包括一切與審計質(zhì)量有關(guān)的控制制度，如招聘、培訓(xùn)、崗位分配、工作考核和獎罰等。目前，事務(wù)所即便建立了合理、完善的制度，在制度執(zhí)行上由于上市公司審計業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，復(fù)核人員未盡到責(zé)任或不具備勝任能力，質(zhì)量控制體系得不到執(zhí)行，復(fù)核制度流于形式，從而影響了審計工作的質(zhì)量。

2.3 注冊會計師的因素

注冊會計師專業(yè)理論知識越扎實，執(zhí)業(yè)時間越長，從事審計業(yè)務(wù)越多，專業(yè)勝任能力就越強。尤其是在當(dāng)今我國上市公司財務(wù)包裝、造假、會計信息失真嚴重的重大形勢下，注冊會計師的專業(yè)本領(lǐng)顯得特別重要。其次，注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)也是影響審計質(zhì)量的因素之一，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)保持應(yīng)有的獨立性、不能接受和從事其所不能勝任的業(yè)務(wù)、不能從事與審計鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。注冊會計師只有在審計中保持形式和實質(zhì)上的獨立，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度，才能保證審計報告的合理性和公允性。

3 改善注冊會計師審計質(zhì)量的對策

3.1 提高公司會計信息質(zhì)量

針對目前我國公司機構(gòu)現(xiàn)狀，必須深化產(chǎn)權(quán)制度，完善并良好運作股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨立董事制度等，真正發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，制約和防止經(jīng)營者的違法行為，保證會計數(shù)據(jù)的真實性和準確性。其次，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格要求財務(wù)人員的任職條件，加強對財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，使其擁有較強的專業(yè)判斷能力；提高財務(wù)人員道德素質(zhì)，加強對會計人員的誠信教育，強化會計人員誠信意識，嚴格按照會計準則和會計制度要求處理會計業(yè)務(wù)，不做假賬，保證會計報表的真實性。最后，加大執(zhí)法力度，提高違規(guī)成本。違規(guī)成本低是造成企業(yè)舞弊造假的原因之一，對造假者應(yīng)加大處罰力度，充分發(fā)揮法律對舞弊行為的震懾作用。由于執(zhí)法力度不夠，造成許多會計舞弊未能及時發(fā)現(xiàn)，等到幾年后被揭露時造成的損失已無法彌補，所以，執(zhí)法部門應(yīng)深刻認識到會計信息失真的危害，加大執(zhí)法力度，避免會計造假行為愈演愈烈。

3.2 完善會計師事務(wù)所改革

規(guī)?；殉蔀閲鴥?nèi)外會計師事務(wù)所發(fā)展的一種趨勢，要提高CPA審計質(zhì)量，必須走規(guī)?；?jīng)營的道路。[2]但要注意，事務(wù)所擴大規(guī)模，并不是簡單的合并，特別是由于事務(wù)所沒有產(chǎn)供銷鏈條，所以規(guī)模經(jīng)營應(yīng)主要落在人力資源的優(yōu)化組合。其次，應(yīng)加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，完善并嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度；借鑒國際會計師事務(wù)所的方法，由高水平人員組成小組，對各部門、人員進行經(jīng)常性檢查，防檢結(jié)合，以防為主。定性定量的對各部門和人員考核。同時要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分等級，通過教育培訓(xùn)等方式及時予以糾正，從而把審計風(fēng)險降到最低。

3.3 提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)

審計人員所具備的執(zhí)業(yè)能力大小、職業(yè)道德的好壞和后續(xù)教育的質(zhì)量等相關(guān)的方面都會直接或者間接的作用于職業(yè)質(zhì)量。對于審計工作具有決定性作用的一股力量就是那些有很強的事業(yè)心，責(zé)任心和精湛的技術(shù)的注冊會計師從業(yè)人員組成的團隊。所以說要積極的加強注冊會計師職業(yè)道德教育，不斷的提升從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，與此同時建立健全一個承擔(dān)全國審計職業(yè)道德的監(jiān)督和管理工作的審計職業(yè)道德監(jiān)督組織，及時的處置那些不遵守相關(guān)職業(yè)道德行為，對于非常嚴重的非法行為要予以法律制裁。實時的為審計人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機會，不斷的增長新知識新技能。培養(yǎng)職業(yè)素質(zhì)比較高的注冊會計師，要建立健全以各種各樣的培訓(xùn)模式組成的后續(xù)培訓(xùn)體系；在中注協(xié)帶頭起主導(dǎo)作用，地方協(xié)會為主要的培訓(xùn)機構(gòu)，采取豐富多樣的模式、多層次的職業(yè)后續(xù)教育，為我國培養(yǎng)出優(yōu)秀的審計人員。[3]

參考文獻：

[1]司艷萍.注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析與改善對策[D].碩士學(xué)位論文，廣西大學(xué)，2003.

[2]徐科英.CPA審計質(zhì)量若干影響因素研究[D].碩士學(xué)位論文，南京理工大學(xué)，2005.

[3]宮玉紅.我國注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析與改善對策[D].碩士學(xué)位論文，河北大學(xué)，2005.