摘要:中國高校作為比較特殊的一種組織,其內(nèi)部控制在高等教育快速發(fā)展的今天,顯得越來越重要。但是現(xiàn)在目前高校內(nèi)部控制仍然顯得薄弱,有很多不盡人意的地方:內(nèi)部控制法律制度先天不足,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度環(huán)境不完善、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡漠、預(yù)算編制不合理,內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格、財(cái)務(wù)管理水平有限等。針對(duì)這些問題,加強(qiáng)和完善高校內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫,本文力求尋找一條解決這些途徑,建立健全合理可行的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,為高等教育健康穩(wěn)步發(fā)展保駕護(hù)航。
關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部控制制度 現(xiàn)狀分析 解決途徑
1 中國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析
1.1 內(nèi)部控制法律制度先天不足 在我國2001年以后先后頒布的關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》(試行)和《貨幣資金》等六項(xiàng)具體控制規(guī)范中,這些制度大多是和企業(yè)相關(guān)的,但是和高校內(nèi)部控制管理相差得很遠(yuǎn)。雖然《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》在第三條中規(guī)定了“本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織?!钡沁@些規(guī)范也主要是針對(duì)于企業(yè)制定的,目前還沒有哪一條是專門為高校管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而制定的法律規(guī)范,這就導(dǎo)致了高校內(nèi)部控制制度先天不足,致使一些高校在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)不規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)。
1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不盡人意 我國高校絕大部分多屬于國家辦學(xué),高校校長、書記等領(lǐng)導(dǎo)人由國家行政部門進(jìn)行委派。導(dǎo)致目前高校一方面管理層忙于自身的學(xué)術(shù)研究,對(duì)高校自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視;另一方面是高校自身的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,權(quán)責(zé)的劃分不明確。例如,在我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)隸屬于紀(jì)委、監(jiān)察部門或者財(cái)務(wù)部門。這樣就造成了黨政不分,內(nèi)部審計(jì)職能劃分不清晰,不利于高校內(nèi)部控制具體實(shí)施。
1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡漠 目前,我國高校大多數(shù)是國家辦學(xué),實(shí)行的是校(院)長負(fù)責(zé)制。雖然在我國《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?!辈⑶遥秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也明確規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?!钡?,實(shí)際上在操作過程中,我國的高校領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)是來自于各個(gè)學(xué)科的教師學(xué)者,他們?cè)谧约核诘念I(lǐng)域是專家,但很多人對(duì)財(cái)務(wù)法律知識(shí)了解少之又少,甚至從自己的意識(shí)里邊法律意識(shí)也很淡薄,本身對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不夠,在組織過程中又領(lǐng)導(dǎo)不力,造成內(nèi)部控制松懈。
另外,在高校領(lǐng)導(dǎo)中存在著只注重教學(xué)、科研和創(chuàng)收等工作,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念缺乏,主觀認(rèn)識(shí)上就會(huì)存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門的事,和自己無關(guān),直接影響到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)就不夠重視。
同時(shí),很多高校雖然也按照相關(guān)規(guī)定制定了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度,但是具體落實(shí)到實(shí)施環(huán)節(jié),卻經(jīng)常對(duì)這些規(guī)定置之不理,不照章辦事。甚至有的高校領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán),帶頭不執(zhí)行,將個(gè)人權(quán)力凌駕于這些內(nèi)部控制程序之上,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能得到有效地執(zhí)行。
1.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善 目前我國高校普遍存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:①對(duì)教育事業(yè)費(fèi)撥款資金的控制重視,而忽視對(duì)學(xué)校內(nèi)部創(chuàng)收的管理;②內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容設(shè)計(jì)考慮不周全,片面性太強(qiáng),過分地強(qiáng)調(diào)對(duì)貨幣性資金的控制,而忽視對(duì)固定資產(chǎn)等實(shí)物的控制;③設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)象存在缺陷,不能涵蓋所有的人,對(duì)校級(jí)財(cái)務(wù)人員考核嚴(yán),而忽略了對(duì)院系、各行政部門以及下屬產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)人員的考核;④近幾年高校在人事制度改革過程中過分地壓縮人員編制,而高校近幾年屬于快速發(fā)展期,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員偏少,會(huì)計(jì)崗位不能做到不相容崗位分離,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平低下。
1.5 對(duì)預(yù)算編制認(rèn)識(shí)不到位,執(zhí)行不嚴(yán)格 目前,我國高校收入來源有其特殊性,大多數(shù)的收入來自由財(cái)政撥款,對(duì)預(yù)算管理沒有足夠的重視,認(rèn)為預(yù)算編制是為了申請(qǐng)財(cái)政的撥款,屬于財(cái)務(wù)部門的工作,并沒有把高校自身的發(fā)展和預(yù)算聯(lián)系起來,沒有考慮高校的長期發(fā)展目標(biāo),從而造成學(xué)校發(fā)展目標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)。
在預(yù)算資金的落實(shí)環(huán)節(jié),校領(lǐng)導(dǎo)隨意性比較大,不按預(yù)算安排使用資金,造成預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng),甚至有些領(lǐng)導(dǎo)缺乏整體觀念,站在自己分管部門或主管業(yè)務(wù)出發(fā),不遵循部門預(yù)算使用經(jīng)費(fèi),任意擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)范圍,使部門預(yù)算喪失了約束力。
2 提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的對(duì)策
如何提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平,為高校的快速發(fā)展保駕護(hù)航,成為高校內(nèi)部控制的首要任務(wù)。針對(duì)目前高校的狀態(tài),作者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手,全面提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。
2.1 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),提高管理層的重視 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)的工程,僅僅靠高校財(cái)務(wù)部門或者會(huì)計(jì)人員等少數(shù)人員來參與是很難做到有效的控制,它必須涉及到全校整體部門和全體人員。為此,高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視對(duì)內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用,為此,要從根本上提高管理層的重要,從而促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、健全、實(shí)施和監(jiān)督。
2.2 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 針對(duì)目前我國已頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及六項(xiàng)具體控制規(guī)范側(cè)重于企業(yè),還沒有出臺(tái)針對(duì)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo),這就要求各個(gè)高校遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則,要結(jié)合自身的實(shí)際情況,按照自身發(fā)展和管理的需要,建立和完善適合高校發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。高校在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
2.2.1 各個(gè)高校在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)必須以國家的法律、法規(guī)和政策為依據(jù),同時(shí)還要根據(jù)高校自身的實(shí)際情況,制定出符合高校自身發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,同時(shí),還需要不斷地修訂和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,使之符合高校發(fā)展的需要。
2.2.2 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束范圍應(yīng)當(dāng)包含高校所有的工作人員,任何人都不能擁有逾越于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍之外的權(quán)力,所有的工作人員既要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體落實(shí)負(fù)責(zé),又要受到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督和制約。
2.2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋涉及高校內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的各個(gè)部門和環(huán)節(jié),貫穿于高校整個(gè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)及所有的部分和崗位。
2.2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。高校應(yīng)該合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,在部門之間、工作人員之間、各崗位之間建立互相制約的內(nèi)部牽制制度。
2.2.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度還必須遵循成本效益原則,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制制度,努力做到把成本降到最低,使控制效果達(dá)到最佳。
2.3 完善預(yù)算編制,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度 首先,在編制預(yù)算時(shí),要進(jìn)行全面規(guī)劃,做到統(tǒng)籌安排,把學(xué)校中長期發(fā)展規(guī)劃和年度實(shí)施工作相結(jié)合,從而為學(xué)校預(yù)算、部門預(yù)算的編制提供良好的基礎(chǔ),確保預(yù)算經(jīng)費(fèi)效益最大化。
其次,高校在編制預(yù)算時(shí),要按照預(yù)算項(xiàng)目建立完善的責(zé)任和考核機(jī)制,某個(gè)項(xiàng)目的責(zé)任人僅對(duì)該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用負(fù)責(zé),并由學(xué)校組織財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門定期或不定期地對(duì)該項(xiàng)目的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍之內(nèi),盡量減少或避免超預(yù)算或無預(yù)算費(fèi)用開支,將預(yù)算經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行落實(shí)到實(shí)處。
2.4 提高財(cái)務(wù)管理水平 為了更好的提高內(nèi)部控制的水平,提高財(cái)務(wù)管理水平日益顯得重要,而提高財(cái)務(wù)管理水平,對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,需要財(cái)務(wù)人員參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施和完善等全過程,這就需要財(cái)務(wù)人員需要具備更高層次的管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),并將此與具體的財(cái)務(wù)工作有機(jī)地結(jié)合起來,為此提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)也是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
2.5 強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審 內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面,也是高校管理者的左右臂,協(xié)助其有效行使管理監(jiān)督的職責(zé),是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的進(jìn)一步控制。
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