試論企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)及控制

　　摘要：文章分析了會(huì)計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出了防控風(fēng)險(xiǎn)的措施。
　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)核算 控制
　　中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-163-02
　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)
　　1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)基層會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是進(jìn)行會(huì)計(jì)基層工作、會(huì)計(jì)核算的前提?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不健全、原則性規(guī)定不完整；（2）執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求不嚴(yán)；（3）單位人員在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限不明確。以上行為都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)上的損失。要實(shí)現(xiàn)對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的控制，就必須完善制度，辦事人員嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格把關(guān)。
　　會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一種自我約束機(jī)制，會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過提供分析、評(píng)價(jià)、建議和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的恰當(dāng)評(píng)論幫助所有管理人員有效地履行他們的責(zé)任，才能真正起到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，會(huì)計(jì)人員控制會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)有：（1）在遇到違反《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)規(guī)范、企業(yè)相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不拒絕辦理，或者按照職權(quán)不加以糾正。（2）在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符時(shí)，未按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理；無權(quán)處理時(shí)，或未立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。
　　作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，要求他們熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)法律制度，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合法有比較清楚的判斷，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)行過程中的監(jiān)督，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　2.會(huì)計(jì)核算職能所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算同樣是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容。主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算、分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)日常的基層性的工作。會(huì)計(jì)核算的有效性必須是建立在嚴(yán)格遵守國家的各項(xiàng)法律和法規(guī)的基礎(chǔ)之上，也就是說會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)核算必須是建立在嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督之上的專業(yè)性的核算，若會(huì)計(jì)人員不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，其會(huì)計(jì)核算也就失去了存在的意義。會(huì)計(jì)核算沒有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督作保障，即在會(huì)計(jì)核算過程中不嚴(yán)格的遵守各項(xiàng)法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，那就是違背職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)不負(fù)責(zé)任，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失。
　　會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)主要取決于：(1)取得資料內(nèi)容的完整性、數(shù)字的真實(shí)性；(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)核算方法的準(zhǔn)確性；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用的正確性和延續(xù)性；(3)會(huì)計(jì)操作過程的合規(guī)性、合法性；重大交易和事項(xiàng)的處理是否按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批；(4)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)資料是否合法、真實(shí)、完整和有效利用等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果反應(yīng)于財(cái)務(wù)報(bào)告，因此：（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任、聲譽(yù)受損。（2）提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。諸如此類，也是會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的重點(diǎn)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范，從來就是《會(huì)計(jì)法》的重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制特別關(guān)注的部分。
　　二、企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員如何防控風(fēng)險(xiǎn)
　　1.加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng) 提高職業(yè)道德水平。社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守顯得更加重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有賴于運(yùn)行的規(guī)則，僅有法律制度的約束是不夠的。當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益撞上嚴(yán)肅的道德規(guī)范時(shí)，只有職業(yè)道德、誠信準(zhǔn)則的約束才能使天平傾向道德規(guī)范。企業(yè)基層會(huì)計(jì)要防范其行為所造成的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信ddaX/e79HdGmjsB7SCuQ5KCGz1wb1eth/TV77oH233E=念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念。即提出會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的行為，以及達(dá)到行為守則所規(guī)定的最低可行的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)公正性。自覺的遵守職業(yè)道德、崇尚道德規(guī)范，應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員自尊、自愛、自律的道德準(zhǔn)則。企業(yè)基層的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持行業(yè)自律原則，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)自我約束力，面對(duì)形形色色的誘惑和壓力，堅(jiān)定立場(chǎng)，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應(yīng)該恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內(nèi)部、外部的各種壓力，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不以信息的不對(duì)稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會(huì)計(jì)信息。自覺接受單位、用戶和社會(huì)的多方評(píng)價(jià)，起到道德榜樣的示范作用，使每位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會(huì)監(jiān)督之下。
　　2.強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。要熟練的掌握和正確的運(yùn)用國家和行業(yè)以及單位的各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度，在工作中正確運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《所得稅法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》等相關(guān)法律規(guī)定和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及相關(guān)的行為守則是企業(yè)基層會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的前提。法律、道德、準(zhǔn)則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過會(huì)計(jì)人員的行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，形成現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的互補(bǔ)和補(bǔ)足關(guān)系。規(guī)范和制度的實(shí)現(xiàn)必須由會(huì)計(jì)人員的行為來監(jiān)督和保證。這就要求會(huì)計(jì)人員在行為的規(guī)范和制度的實(shí)現(xiàn)過程中做到：（1）分析各類利益矛盾，實(shí)現(xiàn)國家、其他相關(guān)利益集團(tuán)以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）在法律和規(guī)范中確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)的利益。（3）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員崗位資格管理制度，積極參加會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，全面提高自身素質(zhì)。正確、熟練地運(yùn)用各項(xiàng)法律法規(guī)知識(shí)和會(huì)計(jì)規(guī)范是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。只有不斷地豐富和積累這方面的相關(guān)知識(shí)，嚴(yán)格運(yùn)用各項(xiàng)法律、規(guī)范、制度，才能夠在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)實(shí)現(xiàn)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督；才能在政策性強(qiáng)，技術(shù)專業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，提高工作效率，得心應(yīng)手地妥善處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，避免在工作中出現(xiàn)政策性的差錯(cuò)、甚至違反相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定；才能使單位的各項(xiàng)核算活動(dòng)符合規(guī)定，經(jīng)受得住任何時(shí)候、任何部門的檢驗(yàn)，充分保證企業(yè)資金運(yùn)行的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　3.掌握豐富的業(yè)務(wù)技能及相關(guān)知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等也在不斷進(jìn)行著修改和完善。企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員如若不及時(shí)學(xué)習(xí)新的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，了解國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)和我國新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn)就失去了重要保障。只有不斷地進(jìn)行知識(shí)與技能的更新，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)能力，才能更好地做好企業(yè)基層會(huì)計(jì)工作，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。
　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，面對(duì)會(huì)計(jì)信息量大，時(shí)效性強(qiáng)，數(shù)據(jù)處理量多的形勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化已被各企業(yè)廣泛應(yīng)用。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及和廣泛應(yīng)用改變了會(huì)計(jì)人員的工作方式和手段，也在財(cái)務(wù)管理和信息管理中發(fā)揮著日益重要的作用。同時(shí)，電腦網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠使財(cái)務(wù)信息在各部門順暢傳遞，能夠使整個(gè)單位的工作得以有計(jì)劃、有目的地運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)高效運(yùn)作的最優(yōu)狀態(tài)。因此，計(jì)算機(jī)的操作水平和應(yīng)用能力就成為了會(huì)計(jì)人員的基本技能。這都要求企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員能較熟練的使用計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，全面掌握會(huì)計(jì)電算化知識(shí)和安全防范措施，從而有效地控制會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息安全方面的風(fēng)險(xiǎn)，防止會(huì)計(jì)信息的泄露或毀損，防范來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入，確保會(huì)計(jì)信息的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。
　　要想使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做到可防、可控，會(huì)計(jì)人員除了要豐富以上的各項(xiàng)知識(shí)以外，還應(yīng)做到：（1）學(xué)習(xí)外語，要有一定的外語水平，以適應(yīng)人才國際流動(dòng)性加強(qiáng)、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，國外先進(jìn)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)為我所用的要求；（2）具有金融、稅務(wù)、銀行等豐富的交叉知識(shí)，來滿足會(huì)計(jì)職業(yè)是融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與金融、稅務(wù)、銀行會(huì)計(jì)、信息管理于一爐的多方位立體知識(shí)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)。只有這樣會(huì)計(jì)人員才能迎接挑戰(zhàn)，增強(qiáng)緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，以勝任會(huì)計(jì)職業(yè)的要求。
　　作為一個(gè)合格的企業(yè)會(huì)計(jì)人員，必須敬業(yè)愛崗，誠實(shí)守信，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平，以增強(qiáng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。真正履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的使命，完成好會(huì)計(jì)核算任務(wù)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　陳學(xué)貴.淺談會(huì)計(jì)人員如何處理好服務(wù)和監(jiān)督的關(guān)系.經(jīng)濟(jì)師，2004（10）
　?。ㄘ?zé)編：李