淺議天然氣經(jīng)營(yíng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　摘要：天然氣安全事故發(fā)生日趨頻繁，其安全問(wèn)題已經(jīng)成了天然氣企業(yè)不得不面臨和解決的問(wèn)題。財(cái)政部2009年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理做出了新的規(guī)定，2012年2月財(cái)政部、安全生產(chǎn)總局聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》。文章將根據(jù)兩個(gè)文件對(duì)天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析。
　　關(guān)鍵詞：天然氣企業(yè) 安全生產(chǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)處理
　　中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-148-02
　　近年來(lái)天然氣安全事故發(fā)生日趨頻繁，給國(guó)家、企業(yè)和人民安全帶來(lái)了巨大的危險(xiǎn)和影響，其安全問(wèn)題已經(jīng)成了天然氣企業(yè)不得不面臨和解決的問(wèn)題，安全生產(chǎn)費(fèi)用的管理正受到我國(guó)政府前所未有的高度重視。財(cái)政部2009年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)【2009】8號(hào)）對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理做出了新的規(guī)定，2012年2月財(cái)政部、安全生產(chǎn)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)企【2012】16號(hào)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。本文根據(jù)兩個(gè)文件對(duì)天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析。
　　一、天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的管理分析
　　天然氣是由甲烷為主要成分的多種物質(zhì)組成的混合物，屬易燃、易爆物質(zhì)，在通常環(huán)境中極易引起燃燒和爆炸。天然氣經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要項(xiàng)目有：管道天然氣、液化天然氣（LNG）和壓縮天然氣（CNG）的生產(chǎn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存與銷(xiāo)售。根據(jù)《辦法》第四條“危險(xiǎn)品”是指列入國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《危險(xiǎn)貨物品名表》（GB12268）和《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》的物品及《危險(xiǎn)貨物品名表》第2類2.1項(xiàng)易燃?xì)怏w、第3類易燃液體和《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》第2類壓縮氣體和液化氣體，天然氣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)商品天然氣、壓縮氣體和液化氣體均屬危險(xiǎn)品。故應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)企【2012】16號(hào)文件。
　　1.天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的提取。筆者認(rèn)為，天然氣經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)按危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的提取標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。具體為：
　　天然氣生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)應(yīng)當(dāng)以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取：營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照4%提?。粻I(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照2%提??；營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.5%提??；營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.2%提取。天然氣運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照管道運(yùn)輸（管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸）、危險(xiǎn)品（是指列入國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《危險(xiǎn)貨物品名表》（GB12268）和《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》的物品）等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)1.5%的標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取。
　　新建企業(yè)和投產(chǎn)不足一年的企業(yè)以當(dāng)年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為提取依據(jù)，按月計(jì)提安全費(fèi)用?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，如能按業(yè)務(wù)類別分別核算的，則以各業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按上述標(biāo)準(zhǔn)分別提取安全費(fèi)用；如不能分別核算的，則以全部業(yè)務(wù)收入為計(jì)提依據(jù)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用。
　　2.天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用。天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按以下范圍使用：完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出；配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出；開(kāi)展重大危險(xiǎn)源和事故隱患評(píng)估、監(jiān)控和整改支出；安全生產(chǎn)檢查、評(píng)價(jià)（不包括新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用；安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)支出；其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
　　筆者認(rèn)為，根據(jù)上述使用范圍，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，對(duì)于天然氣企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)，首先區(qū)分費(fèi)用性支出與資本性支出。按照規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全檢查與評(píng)比、安全技能培訓(xùn)、進(jìn)行應(yīng)急演練等支出為費(fèi)用性支出。按照規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備構(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)的，為資本性支出。
　　二、企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)提取、使用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。
　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
　　“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
　　企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。
　　本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
　　三、天然氣企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理例解
　　A公司是一家2010年成立的天然氣經(jīng)營(yíng)企業(yè)，擁有天然氣城網(wǎng)及壓縮天然氣、液化天然氣加氣站各一座。管道天然氣對(duì)下游企業(yè)實(shí)行兩票制即氣款與管輸費(fèi)分別核算，液化天然氣實(shí)行槽車(chē)運(yùn)輸和氣款銷(xiāo)售分別核算。2010年銷(xiāo)售情況為：銷(xiāo)售管道天然氣5000萬(wàn)立方米，天然氣不含稅單價(jià)2.1元，管輸費(fèi)單價(jià)0.2元；銷(xiāo)售壓縮天然氣2000萬(wàn)立方米，不含稅單價(jià)3元；銷(xiāo)售液化天然氣3000萬(wàn)立方米，不含稅單價(jià)30元，槽車(chē)運(yùn)輸收入為20萬(wàn)元。2011年6月支付安全生產(chǎn)檢查與評(píng)比費(fèi)10萬(wàn)元，8月支付安全技能培訓(xùn)費(fèi)20萬(wàn)元，9月支付應(yīng)急救援演練費(fèi)15萬(wàn)元。11月采購(gòu)安全防護(hù)設(shè)備10套，增值稅發(fā)票上列示價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅款85萬(wàn)元，支付安全防護(hù)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)10萬(wàn)元。
　　2010年銷(xiāo)售收入=5000萬(wàn)方*2.1元+2000萬(wàn)方*3元+3000萬(wàn)方*30元=106500萬(wàn)元
　　2010年運(yùn)輸收入=5000萬(wàn)方*0.2元+20萬(wàn)元=1020萬(wàn)元
　　2011年每月計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)=（1000萬(wàn)元*4%+9000萬(wàn)元*2%+90000*0.5%+6500*0.2%+1020萬(wàn)元*1.5%）/12=698.3/12=58.19萬(wàn)元
　　會(huì)計(jì)處理：
　　2011年A公司按月計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)
　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（管理費(fèi)用） 58.19萬(wàn)元
　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 58.19萬(wàn)元
　　6月支付安全生產(chǎn)檢查與評(píng)比費(fèi)
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 10萬(wàn)元
　　貸：銀行存款 10萬(wàn)元
　　8月支付安全技能培訓(xùn)費(fèi)
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 20萬(wàn)元
　　貸：銀行存款 20萬(wàn)元
　　9月支付應(yīng)急救援演練費(fèi)
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 15萬(wàn)元
　　貸：銀行存款 15萬(wàn)元
　　11月采購(gòu)安全防護(hù)設(shè)備
　　借：在建工程 500萬(wàn)元
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 85萬(wàn)元
　　貸：銀行存款 585萬(wàn)元
　　支付安全防護(hù)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)
　　借：在建工程 10萬(wàn)元
　　貸：銀行存款 10萬(wàn)元
　　安全防護(hù)設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)
　　借：固定資產(chǎn) 510萬(wàn)元
　　貸：在建工程 510萬(wàn)元
　　同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 510萬(wàn)元
　　貸：累計(jì)折舊 510萬(wàn)元
　　值得注意的是，《辦法》對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整也做了規(guī)定：中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)商財(cái)政部門(mén)同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費(fèi)用。企業(yè)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要，可適當(dāng)提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)。
　　參考文獻(xiàn)：
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