淺析“兩租合一”變革對(duì)我國(guó)企業(yè)的潛在影響

　　摘要：鑒于2008年金融危機(jī)的教訓(xùn)，IASB與FASB于2010年8月聯(lián)合發(fā)布了《租賃（征求意見(jiàn)稿）》，其中一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容就是消除經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃之間的區(qū)別，引入針對(duì)承租人和出租人新的、單一化的會(huì)計(jì)處理模式，承租人不得再將租賃作為“資產(chǎn)負(fù)債表外”融資處理，而是應(yīng)就有關(guān)建議范圍內(nèi)的所有租賃確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，確保租賃引起的所有資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中得以確認(rèn)。該項(xiàng)目一旦正式發(fā)布將對(duì)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，而我國(guó)在主張“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同”的大前提下，也要對(duì)如何接受這一變化慎重分析。
　　關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)租賃 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表 趨同
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2
　　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-040-02
　　一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的主要變化
　　征求意見(jiàn)稿中對(duì)于出租方的會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)主要在于，不再是依據(jù)傳統(tǒng)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)分類(lèi)，而是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，并據(jù)此從租賃開(kāi)始日起選擇用兩種不同的方法計(jì)量，一旦選定不得更改：如果風(fēng)險(xiǎn)與收益沒(méi)有轉(zhuǎn)移，就用履約義務(wù)法，即出租人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)“向承租人收取租金的權(quán)利”的資產(chǎn)和一項(xiàng)“履行租賃的義務(wù)”的負(fù)債，而租賃資產(chǎn)仍然保留在出租人的財(cái)務(wù)報(bào)表上。否則采用與現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法出入較大的終止確認(rèn)法，即出租人一邊在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)租金支付收取權(quán)，另一邊要終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)中代表承租人在租賃期內(nèi)對(duì)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)的那部分帳面價(jià)值，將租賃資產(chǎn)中代表出租人仍保留權(quán)利的帳面價(jià)值重新分類(lèi)為剩余價(jià)值。
　　而承租方會(huì)計(jì)處理方式的變化則是此次經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理模式變動(dòng)的重中之重。承租人的會(huì)計(jì)處理單一化主要是指構(gòu)建一個(gè)“承租人在行使其對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)利的同時(shí)要承擔(dān)在租賃期間償付租金義務(wù)”模型，即使用權(quán)法。在初始計(jì)量時(shí)，“租金支付義務(wù)”以租賃付款額按承租人增量借款的利率或出租人向承租人收取的費(fèi)率折現(xiàn)后的租賃付款現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量；“使用權(quán)資產(chǎn)”按與租賃負(fù)債相同的金額和初始直接費(fèi)用之和進(jìn)行計(jì)量。其中，主要要考慮租賃期（最長(zhǎng)可能的租賃期）和租賃付款額（采用“預(yù)期結(jié)果法”確定租賃期內(nèi)的應(yīng)付租賃款）。其中，預(yù)期結(jié)果法中要考慮或有租金，而當(dāng)前的租賃會(huì)計(jì)中是將或有租金排除在最低租賃付款額之外的。租賃期開(kāi)始后，一方面，承租人將以攤余成本計(jì)量租賃負(fù)債，并采用實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。另一方面，承租人要選擇用攤余成本或者公允價(jià)值對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。除此以外，承租人還要在每個(gè)報(bào)告日對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估，并在負(fù)債發(fā)生重大變化時(shí)及時(shí)調(diào)整。如果租賃期可能發(fā)生變化，則應(yīng)同時(shí)調(diào)整負(fù)債和資產(chǎn)。與當(dāng)期或前期相關(guān)的或有租金估計(jì)，租期選擇權(quán)罰金以及殘值擔(dān)保的變動(dòng)則應(yīng)計(jì)入損益。
　　二、“兩租合一”給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)列報(bào)影響
　　毫無(wú)疑問(wèn)，“兩租合一”的新型賬務(wù)處理方法會(huì)給很多企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)帶來(lái)極大的影響，租賃業(yè)務(wù)比重很大的航空業(yè)、建筑業(yè)等需要租入大量大型設(shè)備的企業(yè)就是代表之一，所以筆者結(jié)合我國(guó)航空業(yè)中有著舉足輕重地位的X航空公司2011年年報(bào)來(lái)具體分析這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革可能帶來(lái)的影響。
　　首先，筆者先根據(jù)當(dāng)時(shí)的銀行商業(yè)貸款利率略微上浮后的數(shù)值假設(shè)折現(xiàn)率為7%，將報(bào)表附注中企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃的最低應(yīng)付租金逐年折現(xiàn)，并假設(shè)剩余租賃期在三年以上的最低應(yīng)付租金在之后年度里每年將按照第三年的最低應(yīng)付租金數(shù)額支付，可得企業(yè)最低應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃租金現(xiàn)值